Включення дебіторської заборгованості в дохід для ФОП-платника ПДВ

Ні, навіть для ФОП не можна просто на підставі акту звірки включити суму в дохід чи ПДВ - спочатку потрібно встановити господарську операцію та підтвердити її первинними документами.

ФОП не веде бухгалтерський облік у розумінні Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», однак це не звільняє його від обов’язку підтверджувати господарські операції документами та вести облік доходів для цілей оподаткування.

Поняття первинних документів визначається не лише цим Законом, а й Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку №88 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0168-95#n17, відповідно до якого первинні документи - це документи (у паперовій або електронній формі), що фіксують і підтверджують факт здійснення господарської операції .

Також саме первинні документи є підставою для відображення господарських операцій, оскільки вони повинні містити обов’язкові реквізити (дата, зміст операції, сторони, підписи тощо), що забезпечують їх юридичну силу .

Акт звірки не є первинним документом, оскільки він не фіксує господарську операцію, а лише підтверджує погодження розрахунків між сторонами, тому сам по собі не може бути підставою для визнання доходу чи нарахування податкових зобов’язань.

Відповідно до Податковий кодекс України (п. 292.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038), для платника єдиного податку 3 групи дохід визначається за касовим методом - за фактом надходження коштів або отримання безоплатних активів, тому наявність дебіторської заборгованості без руху коштів не формує дохід.

Якщо акт звірки показує розбіжність (наприклад, 800 грн), необхідно встановити її природу: чи була фактична операція (відвантаження, оплата, повернення тощо) і знайти відповідні первинні документи (акт, накладну, платіжне доручення). Якщо документів немає - їх потрібно отримати від контрагента.

Лише після встановлення суті операції приймається рішення: якщо це була неоприбуткована оплата або інша операція, що формує дохід - тоді включається до доходу і оподатковується ЄП; якщо це помилка обліку - вона виправляється без податкових наслідків.

Щодо ПДВ, відповідно до п. 187.1 ПКУ, податкові зобов’язання виникають за першою подією (оплата або постачання), а «компенсуючі» податкові зобов’язання (п. 198.5 ПКУ) залежать від характеру операції, тому без розуміння суті розбіжності визначити необхідність складання податкової накладної неможливо.

Отже, навіть для ФОП ключове правило: не акт звірки формує дохід чи ПДВ, а реальна господарська операція, підтверджена належними первинними документами.

Раді допомогти, звертайтесь ще!