ПДВ при безоплатній передачі обʼєктів: нюанси ліцензійного договору

Звісно, все буде простіше, якщо така безоплатна передача буде здійснена безпосередньо на адресу військової частини.

Адже згідно з п.32.-1 підр.2 розд.ХХ ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8035 ), «не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України…іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, …для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави….».

Але якщо така безоплатна передача буде здійснена на адресу іншого ТОВ – слід мати на увазі, що дарування (тобто безоплатна передача ) також вважається постачанням:

згідно з п.п.14.1.191 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ) постачання товару - це «…будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару…».

Це також стосується і послуг - згідно з п.п.14.1.185 «в» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250401#n256 ) до операцій з постачання послуг також відноситься «постачання послуг іншій особі на безоплатній основі».

Відповідно виникає об’єкт оподаткування ПДВ згідно із п.185.1 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250401#n4483 )

Разом з цим у Вашому випадку мова йде про безоплатне користування об’єктами МНА на певний строк.

Вважаємо, що тоді слід розрахувати звичайну ціну оренди відповідних об’єктів ІВ. Адже «база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін…» ( п.188.1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 ).

Тому Вам потрібно скласти та зареєструвати ПН на адресу іншого ТОВ, де Ви зазначаєте найменування послуги щодо оренди об’єкта ІВ, кількість, але без ціни. Та також складаєте і реєструєте ПН з типом причини 15.

Є відповідні роз’яснення ДПС України щодо складення ПН на суму перевищення:

«замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» ( категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

В декларації з ПДВ така операція зазначається в рядку 1.1.

Щдо відображення в обліку – вважаємо, що нарахування ПДВ з суми перевищення слід відображати записами Дт949 – Кт6435 та Дт6435 – Кт641/ПДВ. Податкових різниць при цьому не передбачено

Раді допомогти, звертайтесь ще!