Як правильно відобразити продаж частки у декларації 2025 року

Щодо подання Звіту про КІК у разі продажу корпоративних правк КІК в середині року.

На жаль, на сьогодні ця ситуація не є однозначно врегульованою чинним законодавством.

На нашу думку, подавати Звіт про КІК немає підстав, адже в Звіті Ви маєте вказати частку в КІК станом на кінець звітного року - ст. 39-2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n18466):

"39-2.2.2. Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії..."

При продажу частки вона на кінець звітного періоду КІК дорівнює 0%

Проте позиція ДПСУ на сьогодні наступна

ЗІР (103.29, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=44229)6

"Чи потрібно подавати за звітний рік звіт про контрольовані іноземні компанії та річну податкову декларацію про майновий стан і доходи з додатком КІК ФО у якої відбулось відчуження частки в іноземній ЮО в середині звітного року?
Відповідь:
...Відповідно до п.п. 39 прим. 2.2.2 п. 39 прим. 2.2 ст. 39 прим. 2 ПКУ об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб платника – податку контролюючої особи є частина скоригованого прибутку контрольованої іноземної компанії, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії, що обчислюється відповідно до правил, визначених ст. 39 прим. 2 ПКУ. Зазначена частина прибутку контрольованої іноземної компанії включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному п. 170.13 ст. 170 ПКУ.
Згідно з п.п. 170.13.1 п. 170.13 ст. 170 ПКУ платник податку – резидент, що визнається контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії, зобов’язаний визначити частину прибутку контрольованої іноземної компанії відповідно до положень ст. 39 прим. 2 ПКУ та включити її до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній декларації про майновий стан і доходи та оподатковується за ставкою визначеною п. 167.1 ст. 167 ПКУ.
...Згідно з п. 9 розд. ІV Інструкції Додаток «КІК» до Декларації заповнюється платниками податку – резидентами України, що визнаються контролюючою особою щодо контрольованої іноземної компанії відповідно до ст. 39 прим. 2 розд. І ПКУ.
Додаток КІК заповнюється окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії.
У разі якщо прибуток контрольованої іноземної компанії підлягає звільненню від оподаткування у розумінні п. 39 прим. 2.4 ст. 39 прим. 2 розд. І ПКУ, Додаток КІК підлягає заповненню в частині даних контрольованої іноземної компанії, при цьому в рядках розд. I «Показники» та розд. II «Податкові зобов’язання з податку на доходи фізичних осіб та військового збору» ставляться прочерки.
Враховуючи викладене, фізичній особі у якої відбулось відчуження частки в іноземній юридичній особі в середині звітного року, потрібно подати за звітний рік звіт про контрольовані іноземні компанії та річну Декларацію з додатком «КІК»."

Як саме Ви маєте порахувати в цій ситуації об`Єкт оподаткування КІК, ДПСУ не уточнює (пропорційно дням, чи місяцям, чи ще якось)

Як відобразити продаж у декларації про майновий стан? Чи потрібно надавати документи додаткові?

За правилами п. 170.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3965):

"170.2.1. Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податку зобов’язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

170.2.2. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX цього Кодексу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

...170.2.7. Для цілей цього пункту:

а) термін "інвестиційний актив" означає пакет цінних паперів, деривативів чи корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом;"

Позиція ДПСУ - ЗІР (103.10, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41701):

"На яку дату та за яким валютним курсом перераховується сума інвестиційного прибутку, отриманого ФО від операції з продажу інвестиційного активу ЮО – нерезидента, з метою оподаткування ПДФО?
Відповідь:

...Згідно з п. 164.4 ст. 164 ПКУ, під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом Національного банку України (далі – НБУ), що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.
Тобто, моментом отримання прибутку є дата нарахування (отримання) такого доходу.
Враховуючи викладене, сума інвестиційного прибутку, отриманого фізичною особою від продажу інвестиційного активу юридичної особи – нерезидента, яка розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу такого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджувальних витрат на придбання такого активу, з метою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, перераховується у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на дату отримання доходу від такого продажу."

Отже, операцію з продажу частки в КІК маєте показати в додатку Ф1 до декларації про майновий стан:

- доходи - в сумі отриманих відпродажу части доходів за курсом НБУ на дату їх отримання

- витрати - в сумі коштів на пидбання такої части за курсом НБУ на дату придбання частки КІК.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!