Облік депонування у доходах ФОП за договором факторингу

Сума депонування (7 600,00 грн) не відображається в окремій колонці Типової форми, оскільки вона є частиною загальної виручки (доходу), а не самостійним видом доходу чи витрат.

1. Відображення доходу (Графа 2). Для ФОП на ЗС правила ведення обліку визначені ст. 177 ПКУ та Наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261.

Згідно з п. 177.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292 об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами.

Тому ФОП має відображати у графі 2 повну суму виручки, що належить йому за договором, без вирахування комісій чи сум депонування. Сума 7 600,00 грн (8% депонування) є частиною першого платежу (95 000,00 грн). Якщо на рахунок ФОП фактично надійшло 87 400,00 грн (95 000 мінус 7 600), у графі 2 він все одно маєте зазначити 95 000,00 грн, оскільки депонування це лише спосіб забезпечення зобов'язань, а не зменшення виручки ФОПа

2. Відображення витрат (Графа 10). Комісія за договором факторингу (3 000,00 грн) є витратами, безпосередньо пов'язаними з отриманням доходу. Відповідно до п. 177.4.4 ПКУ до переліку витрат належать інші витрати, до яких включаються, зокрема, послуги банків та інших установ. Ця сума (3 000,00 грн) відображається у графі 10 «Інші витрати, пов’язані з провадженням господарської діяльності» у день її фактичного списання (сплати).

Щодо суми депонування (7 600,00 грн), то ця сума є «транзитною» у обліку ФОП. Спочатку вона включається до доходу у складі першої частини оплати (Графа 2). Частина, що пішла на комісію (3 000,00 грн), стає витратою (Графа 10). Частина, що повернулася на рахунок ФОП (4 600,00 грн), не повинна повторно відображатися у графі 2, якщо ФОП вже врахував її у складі 95 000,00 грн. Якщо ФОП відобразить її знову, це призведе до штучного завищення оподатковуваного доходу.

Рекомендована схема записів у Типовій формі:
1. Етап 1 (Зарахування 95%): У графі 2 вказати 95 000,00 грн (навіть якщо «на руки» ФОП отримав менше через депонування).

2. Етап 2 (Зарахування 5%): У графі 2 вказати 5 000,00 грн.

3. Етап 3 (Списання комісії): У графі 10 вказати 3 000,00 грн (на підставі звіту фактора або виписки про списання комісії).

Повернення залишку депонування (4 600,00 грн) у Типовій формі окремо не відображається, оскільки ця сума вже була включена до доходу на Етапі 1.

ФОП обов'язково повинен мати договір факторингу та всі виписки/акти від фактора, які підтверджують рух цих коштів (депонування, списання комісії та повернення залишку), для підтвердження записів під час перевірки.

Раді допомогти, звертайтесь ще!