Дохід від продажу корпоративних прав: касовий метод чи перехід

На жаль, це один з прикрих прикладів колізії, яка склалася через те, що податкові органи інколи надають роз'яснення, які протирічать одне одному, і при цьому протирічать ПКУ.

Можна навести аналогічну консультацію щодо інвестиційного прибутку з іноземних джерел - і там написано рівно протилежне https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41701 Щодо інвестиційного прибутку з України, з продажу корпоративних прав, нещодавно були інші консультації, де вказувалося про дохід датою надходження коштів. Зараз вони всі зникли і з'явилося те, що ви навели у питанні.

Розглянемо протиріччя із Податковим кодексом.
По-перше, на відміну від юридичних осіб, які ведуть бухоблік, для фізичної особи немає поняття "нарахування доходу". Фізособа ніякого доходу собі не нараховує, бо не веде обліку. Вона або отримала дохід, або ні. Згідно з нормами Податкового кодексу України, пп. 170.2.2, інвестиційний прибуток розраховується як різниця між отриманим доходом та витратами. Це дає підстави застосовувати «касовий метод» (декларувати дохід у міру надходження коштів). І так раніше і було - навіть в консультаціях податкових органів. Але зараз позиція змінилася, бо консультація, яку ви навели - з нових. І на жаль, ми не маємо права порадити вам діяти інакше, ніж там зазначено. Тобто найбільш безпечно на сьогодні визнати дохід в році його "нарахування", попри те, що його не отримано, бо інше майже гарантовано призведе до нарахування податків та штрафу з боку податківців, оскільки фактично це і є в даному випадку мета - перенести податкове навантаження саме на 2025 рік та прискорити отримання податкових надходжень.
Водночас, ми не можемо і погодитися з тим, що ця консультація відповідає ПКУ.

Податковий кодекс оперує терміном «отриманий дохід».

Згідно з ПКУ, пп. 170.2.2, інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю (витратами).
Відповідно до ПКУ, пп. 170.2.1, звітним періодом є календарний рік, за результатами якого відображається фінансовий результат, отриманий протягом такого року.
У фізичної особи, яка не веде обліку, єдиним моментом, коли вона може фактично зафіксувати дохід, є момент отримання коштів або інших цінностей.

Є такий аргумент — посилатися на принцип презумпції правомірності рішень платника податків (ПКУ, пп. 4.1.4), якщо норми закону припускають неоднозначне трактування. Але це добре звучить лише на словах, тому що при фактичному нарахуванні штрафу єдиним реальним варіантом є звернення до суду, що не завжди буде зручно та доцільно робити, займе багато часу та ресурсів.

Тому, можна зробити таке резюме: єдиний варіант, коли ви можете законно врахувати свій дохід тільки в році фактичного отримання доходу, і не боятися штрафу — це отримання індивідуальної ІПК, виданої саме на вас, де буде вказано, що ви маєте право врахувати дохід по даті надходження коштів на рахунок.

Як це практично зробити: Згідно зі статтею 52 ПКУ, зверніться до ДПС із письмовим запитом на отримання індивідуальної податкової консультації. Опишіть умови договору (оплата частинами) і запитайте конкретно про дату виникнення доходу, обов'язково прикладіть до запиту копії договору з конкретними формулюваннями, копію акта приймання-передачі частки та банківських виписок. Отримання власної ІПК, яка зафіксує право на касовий метод саме для вашого випадку, убезпечить вас від штрафів. Якщо ІПК буде негативною, її можна оскаржити в суді, спираючись на пп. 170.2.2 ПКУ щодо «отриманого доходу».

Раді допомогти, звертайтесь ще!