Продаж автомобіля: облік податку на прибуток та ПДВ нюанси

При продажу автомобіля, щодо якого застосовувалася прискорена податкова амортизація (2 роки), ключовою особливістю є розбіжність між бухгалтерською та податковою залишковою вартістю.

ПДВ нараховується на договірну ціну, але не нижче значної залишкової вартості в бухобліку, а в податку на прибуток виникають коригувальні різниці.

База оподаткування ПДВ при продажу необоротних активів визначається виходячи з їхньої договірної вартості, але не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку на початок місяця продажу (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551). Тому оскільки в бухгалтерському обліку (БО) ви амортизували авто 5 років, а пройшло лише 2, залишкова вартість у БО є значною. Саме вона буде мінімальною межею для нарахування ПДВ, навіть якщо в податковому обліку (ПО) вартість авто вже нульова.

Якщо ціна продажу нижча за бухгалтерську залишкову вартість, необхідно скласти дві податкові накладні: одну на покупця (на суму продажу), другу — «на себе» з типом причини «15» (на різницю між бухгалтерською залишковою вартістю та ціною продажу).

Щодо податку на прибуток та податкових різниць: оскільки ви застосовуєте коригування, при продажу основного засобу (ОЗ) діють правила ст. 138 ПКУ:

• фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості автомобіля, визначеної за правилами бухобліку (пп. 138.1 ПКУ).
• фінансовий результат зменшується на суму залишкової вартості, визначеної за правилами податкового обліку (пп. 138.2 ПКУ).

Як наслідок оскільки за 2 роки ви вже повністю замортизували авто в податковому обліку, а в бухобліку вона ще велика, то при продажу сума «збільшення» буде значно більшою за суму «зменшення». Це фактично нівелює податкову вигоду, яку ви отримали раніше від прискореної амортизації, оскільки витрати в ПО вже були визнані в попередніх періодах.

Варто зазначити, що автомобіль використовувався понад 24 місяці, і тому порушення умов прискореної амортизації не відбувається, тому перераховувати (повертати) вже нараховану амортизацію за минулі періоди не потрібно (п. 43-1 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

В бухобліку будуть проведення:
Перед продажем автомобіль необхідно перевести до складу необоротних активів, утримуваних для продажу:

Дт 131 Кт 105 — списання накопиченого зносу (за 2 роки в БО).
Дт 286 Кт 105 — переведення залишкової вартості (БО) на субрахунок 286.
Дт 361 Кт 712 — визнання доходу від продажу.
Дт 712 Кт 641/ПДВ — нарахування ПЗ з ПДВ.
Дт 943 Кт 286 — списання собівартості (залишкової вартості БО).

Раді допомогти, звертайтесь ще!