Валютні операції: податкова накладна та мотиваційна винагорода резиденту

Якщо нерезидент оплачує Вам кошти як мотиваційну виплату, ДПСУ вважає це маркетинговими послугами

ІПК від 11.01.2024 р. № 197/ІПК/99-00-21-03-02ІПК:

"Товариство закуповує товар у постачальника-нерезидента та на підставі додаткових угод до договору отримує від такого постачальника бонус у вигляді кредит-ноти за виконання планових показників закупівлі товару.

…якщо бонуси (кредит-нота) виплачуються покупцю-резиденту продавцем-нерезидентом у грошовій формі у зв'язку з досягненням відповідних показників закупівлі товару, то за своєю сутністю такі виплати визначаються як оплата маркетингових послуг, відповідно у покупця виникають податкові зобов'язання з ПДВ на суму такої отриманої кредит-ноти.

У разі якщо за рахунок отриманої кредит-ноти зменшується сума заборгованості покупця перед постачальником-нерезидентом за раніше поставлені / ті, що підлягають постачанню, товари, то операція із зменшення заборгованості покупця (платника податку) перед постачальником-нерезидентом на підставі кредит-ноти не визначається ПКУ як операції з постачання товарів/послуг, а тому не є об'єктом оподаткування ПДВ..."

ПКУ в ст. 14 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20231208#n256):

"14.1.108. маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги)"

Такі послуги мають місце постачання - де зареєстрований надавач послуг. Окремо ці послуги не вказані в ст. 186 ПКУ, тому працює п. 186.4 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20231208#n4496):

"186.4. Місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3-1 цієї статті.".

Відповідно, на ці послуги нараховується ПДВ 20 % "зверху" за правилом ст. 194 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4637):

"194.1.1. Податок становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг."

Отже, Пн має бути складена за правилом "першої події" (п. 187.8 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4528) - на дату акту (18.03.2026) як 22000 + 4400 (ПДВ).

Проте, на нашу думку, якщо первинний документ (акт) на цю мотиваційну виплату складаєте Ви і ціну такої мотиваційної виплати визначаєте Ви, то в акті може бути вказано 18 333,33 + 3 666,67= 22 000, і тоді ПН також буде складена за цими даними.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!