Облік операцій з реалізації металобрухту для ТОВ-платника ПДВ

Металобрухт обліковується як зворотні відходи, що зменшують собівартість виробництва, а його реалізація звільнена від ПДВ до 01.01.2027 з необхідністю застосування ст. 199 ПКУ.

Металобрухт, що утворюється у виробництві, визнається зворотними відходами відповідно до Методичних рекомендацій №2 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0002201-07#Text (п. 2.13). Його оприбутковують як запаси на субрахунок 209 за чистою вартістю реалізації, що відповідає вимогам НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text (п. 11). Вартість таких відходів зменшує виробничу собівартість продукції (п. 12 НП(С)БО 16).

Оприбуткування:
Оприбуткування металобрухту — Дт 209 – Кт 23 (зменшення собівартості виробництва з оприбуткуванням металобрухту)

При реалізації металобрухту дохід визнається як від реалізації інших оборотних активів відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99:
Відображення доходу — Дт 361/377 – Кт 712
Списання собівартості — Дт 943 – Кт 209

Щодо ПДВ, операції з постачання брухту чорних і кольорових металів тимчасово звільнені від оподаткування до 01.01.2027 відповідно до підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text (п. 23). При цьому складається податкова накладна з ознакою звільнення- оформлюється податкова накладна з кодом ставки 903 та кодом пільги 14060465.

Оскільки підприємство одночасно здійснює оподатковувані операції (реалізація продукції) та звільнені (реалізація брухту), необхідно застосовувати пропорційний розподіл податкового кредиту відповідно до ст. 199 ПКУ. Податкові зобов’язання нараховуються на частку вхідного ПДВ за товарами/послугами подвійного призначення (п. 199.1 ПКУ). Це можуть бути витрати на електропостачання, комунальні послуги , інші витрати загальновиробничого призначення та адміністративні витрати, які одночасно слугують і оподаткованим і звільненим операціям.

Ті витрати, які безпосередньо можна віднести до оподаткованих операцій, не розподіляються. Так само, ті, по яких точно відомо. що вони відносяться лише до звільненої опреаціїї - треба складати компенсуючу на всю суму пдв, а не розподіляти.

Компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ можуть виникати лише щодо витрат, безпосередньо пов’язаних із реалізацією брухту (наприклад, послуги порізки, транспортування), якщо такі придбання використовуються у звільнених операціях.

Податок на прибуток визначається виключно за даними бухгалтерського обліку без коригувань, оскільки ПКУ не передбачає різниць для таких операцій (ст. 134 ПКУ).

Щодо екологічного податку, обов’язок його нарахування не виникає, якщо металобрухт тимчасово зберігається з метою подальшої передачі спеціалізованому підприємству, а не розміщується як відходи (п. 240.5 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!