Облік послуг ОСББ: проводки для ТОВ-платника податку на прибуток

Ні, застосовувати проводку Дт 373 Кт 484 та «модель ОСББ» для ТОВ не можна — такі суми слід відображати як дохід і витрати на загальних підставах.

ТОВ є підприємницьким товариством і веде облік за загальними правилами, встановленими Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text), а також національними стандартами бухгалтерського обліку. Воно не має статусу неприбуткової організації, тому не може застосовувати підхід обліку, характерний для ОСББ із використанням рахунку 484.

Відповідно до НП(С)БО 15 «Дохід» (https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99), дохід визнається при збільшенні активу або зменшенні зобов’язання, що призводить до зростання власного капіталу. Суми, які мешканці сплачують ТОВ, у тому числі як компенсацію вартості електроенергії та газу, відповідають цьому визначенню і підлягають відображенню як дохід, а не як цільове фінансування.

Одночасно витрати на придбання комунальних послуг від постачальників визнаються витратами відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text), оскільки вони пов’язані з діяльністю підприємства.

Рахунок 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень» згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків №291 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99) використовується для обліку саме цільового фінансування, а не для розрахунків із споживачами послуг. У даному випадку кошти від мешканців не мають ознак цільового фінансування, а є оплатою (компенсацією) послуг.

Для податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається на підставі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text), тому відображення доходів і витрат напряму впливає на оподаткування.

Проведення:

Отримано рахунок від постачальника комунальних послуг — Дт 949 (або 23, 91, 92) – Кт 631
Відображено податковий кредит з ПДВ (за наявності ПН) — Дт 641 – Кт 631
Нараховано мешканцям плату (включаючи компенсацію комунальних послуг) — Дт 361 (377) – Кт 703 (або 719)
Нараховано ПДВ — Дт 703 (719) – Кт 641
Отримано оплату від мешканців — Дт 311 – Кт 361 (377)

Таким чином, облік має вестися за загальними правилами для комерційних підприємств із відображенням доходів і витрат, а не за принципом «доходи дорівнюють витратам», який застосовується для неприбуткових організацій.

Раді допомогти, звертайтесь ще!