Облік забезпечення ремонту: як правильно відобразити витрати

Так, у Додатку РІ відображається лише сума створеного та використаного забезпечення (1 000 грн), а перевищення 200 грн залишається у витратах без податкового коригування.

У бухгалтерському обліку створення і використання забезпечення гарантійного ремонту здійснюється відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов'язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00. Згідно з п. 16 цього стандарту забезпечення використовується виключно для покриття тих витрат, для яких воно було створене. Тому при нарахуванні забезпечення підприємство визнає витрати періоду, а подальше використання забезпечення відображається за рахунок раніше сформованого резерву. Якщо фактичні витрати перевищують суму створеного забезпечення, різниця визнається витратами того періоду, в якому такі витрати понесені.

Відображення в обліку може бути таким.

Нарахування забезпечення — Дт 93 – Кт 473

Використання забезпечення в межах резерву — Дт 473 – Кт 20, 661, 651 тощо

Витрати понад суму забезпечення — Дт 93 – Кт 20, 661, 651 тощо

Для платників податку на прибуток, у яких річний дохід перевищує 40 млн грн і які застосовують податкові різниці, коригування фінансового результату здійснюється відповідно до ст. 139 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Підпунктом 139.1.1 передбачено збільшення фінансового результату на суму витрат на створення забезпечень, сформованих відповідно до бухгалтерського обліку. Натомість підпунктом 139.1.2 передбачено зменшення фінансового результату на суму використаних забезпечень.

Отже, у Додатку РІ відображаються лише операції із самим забезпеченням. У рядку 2.1.1 показується сума створеного забезпечення — 1 000 грн. У рядку 2.2.1 відображається сума використаного забезпечення — також 1 000 грн, тобто лише в межах раніше сформованого резерву.

Сума фактичних витрат, яка перевищує забезпечення (200 грн), була віднесена безпосередньо до витрат у бухгалтерському обліку через рахунок витрат (наприклад рахунок 93 відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99). Податкове законодавство не передбачає окремого коригування для таких прямих витрат на гарантійний ремонт, тому вони залишаються у складі витрат та впливають на фінансовий результат без додаткового відображення у Додатку РІ.

Якби у рядку 2.2.1 було відображено 1 200 грн, це призвело б до подвійного зменшення фінансового результату на 200 грн: один раз через витрати бухгалтерського обліку, а другий раз через податкову різницю. Тому у Додатку РІ відображаються лише 1 000 грн створення і 1 000 грн використання забезпечення, а 200 грн залишаються у витратах без коригування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!