Врахування доходу ФОП при переході до загальної системи оподаткування

Чи враховується дохід, отриманий ФОП на спрощеній системі оподаткування до припинення підприємницької діяльності, якщо фізична особа після закриття ФОП повторно реєструється як ФОП та обирає загальну систему оподаткування?

ЯК

Ярослава, консультант

експерт

12.03.2026 | 14:00

Очікує відповідь

Для розрахунку поточних податкових зобов’язань на загальній системі (ПДФО та ВЗ) дохід, отриманий до припинення попередньої реєстрації ФОП, не враховується.

Однак цей дохід має значення для визначення обов’язку реєстрації платником ПДВ та для можливості переходу на спрощену систему в майбутньому.

Об’єктом оподаткування для ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід — різниця між виручкою та документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов’язаними з господарською діяльністю саме цього зареєстрованого суб’єкта (ст. 177.2 ПКУ) https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4292

Оскільки повторна реєстрація ФОП фактично є початком нової господарської діяльності, доходи, отримані під час попередньої реєстрації (на спрощеній системі), не включаються до бази оподаткування ПДФО та ВЗ за новою реєстрацією.

2. Реєстрація платником ПДВ (межа 1 млн грн). Згідно з п. 181.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4401 обов’язкова реєстрація платником ПДВ виникає, якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг протягом останніх 12 календарних місяців сукупно перевищує 1 000 000 гривень.

На практиці існує позиція, що повторна реєстрація ФОП «дає нове життя» підприємництву, тому обсяги постачання ліквідованого ФОП не повинні додаватися до обсягів нового ФОП для тестування цієї межі. Проте варто враховувати ризик фіскального підходу, за якого податківці можуть спробувати підсумувати операції однієї й тієї ж фізичної особи за останні 12 місяців.

3. Майбутній перехід на спрощену систему. Якщо ФОП захоче знову перейти на єдиний податок, йому доведеться подати Розрахунок доходу за попередній календарний рік. У цьому випадку дохід, отриманий до припинення діяльності, враховується обов’язково.

Згідно з п. 298.1.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7213 дохід за попередній календарний рік визначається з урахуванням усіх доходів, отриманих фізичною особою в результаті провадження господарської діяльності, незалежно від системи оподаткування, на якій вона перебувала.

Якщо ФОП припинив діяльність і знову зареєструвався в одному і тому ж календарному році, до розрахунку граничного обсягу доходу для обрання групи єдиного податку включається вся сума доходу, отриманого за цей рік (до ліквідації та після нової реєстрації).

Раді допомогти, звертайтесь ще!