ПДВ на гарантійний платіж: облік та бухгалтерські нюанси підприємства

ПДВ на поворотний гарантійний платіж не нараховується, якщо він має виключно забезпечувальний характер і підлягає поверненню. В обліку його ведуть як дебіторську заборгованість (рах. 377) та одночасно на позабалансовому рахунку 05.

1. ПДВ

Об’єкт оподаткування ПДВ виникає лише при постачанні товарів/послуг (п. 185.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Якщо гарантійний платіж:

— не є оплатою робіт;

— не зараховується в рахунок вартості робіт;

— підлягає поверненню після виконання зобов’язань,

то він не є постачанням і не є авансом, тому ПДВ не нараховується і податкова накладна не складається.

Якщо ж у договорі передбачено, що цей платіж зараховується в оплату робіт (тобто фактично є авансом), тоді застосовується правило першої події (п. 187.1 ПКУ) і ПДВ нараховується на дату перерахування коштів.

Тому ключове — формулювання договору.

2. Бухгалтерський облік

Оскільки підприємство перераховує кошти, які підлягають поверненню, виникає дебіторська заборгованість.

Перерахування гарантійного платежу:

Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»

Кт 311

Одночасно — облік забезпечення на позабалансовому рахунку:

Дт 05 «Гарантії та забезпечення видані»

Повернення коштів:

Дт 311

Кт 377

Списання з позабалансового обліку:

Кт 05

Якщо гарантійний платіж утримується замовником як штраф, тоді він визнається витратами підприємства відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text.

3. Важливо

Правова природа забезпечення визначається договором (ст. 546 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text). Якщо платіж прямо названий «забезпеченням виконання зобов’язань» і передбачено його повернення — ПДВ не виникає.

Отже: якщо це саме забезпечувальний (поворотний) платіж — ПДВ не нараховується; в обліку — рахунок 377 + позабалансовий 05.

Раді допомогти, звертайтесь ще!