Облік комісійної торгівлі для ТОВ платника ПДВ: нюанси

Доброго дня, підкажіть ТОВ платник ПДВ планує брати товар під реалізацію, підкпжіть як виглядає облік, та формується дохід. Я так розумію це комісійна торгівля

СК

Стефанія, консультант

експерт

28.02.2026 | 14:09

Відповідь надано

Так, отримання товару «під реалізацію» оформлюється договором комісії, і доходом ТОВ є лише сума комісійної винагороди.

Відповідно до ст. 1011 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 за договором комісії комісіонер зобов’язується за дорученням комітента за плату вчинити правочин від свого імені, але за рахунок комітента. Згідно зі ст. 1018 Цивільного кодексу України майно, передане комісіонеру для продажу, залишається власністю комітента. Тобто товар не є активом ТОВ, а обліковується позабалансово.

Згідно з п. 6.2 НП(С)БО 15 «Дохід» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99 не визнаються доходами надходження за договором комісії на користь комітента. Отже, дохід комісіонера — це виключно комісійна винагорода. Датою визнання доходу є дата підписання звіту комісіонера або акта наданих послуг (п. 5, п. 7 НП(С)БО 15).

Позабалансовий облік здійснюється відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків №291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 — товари комітента обліковуються на рахунку 024 «Товари, прийняті на комісію».

Щодо ПДВ. Відповідно до п. 189.4 ст. 189 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text база оподаткування у комісіонера визначається виходячи з договірної вартості товарів, що постачаються покупцю. Податкові зобов’язання виникають за правилом першої події (п. 187.1 ПКУ). Комісіонер складає податкову накладну на покупця на повну вартість товару. Податковий кредит формується на підставі податкової накладної комітента.

Приклад проведень (умовні суми):

Отримано товар на комісію (позабалансово):
Дт 024

Продано товар покупцю:
Дт 361 – Кт 702

Нараховано ПЗ з ПДВ з повної вартості продажу:
Дт 702 – Кт 641

Списано товар з позабалансового обліку:
Кт 024

Відображено заборгованість перед комітентом (чиста вартість без винагороди):
Дт 702 – Кт 685

Відображено податковий кредит за ПН комітента:
Дт 641 – Кт 685

Нараховано комісійну винагороду:
Дт 685 – Кт 703

Нараховано ПДВ на суму винагороди:
Дт 703 – Кт 641

Перераховано кошти комітенту (за мінусом винагороди):
Дт 685 – Кт 311

Таким чином, у фінрезультат ТОВ потрапляє лише сума комісійної винагороди. Вся сума реалізації товару є транзитною та не формує дохід підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!