Оренда офісу директором: можливості, витрати та податкові наслідки

ФОП 2 групи не має права здавати приміщення юридичній особі на загальній системі, а схема з авансовим звітом директора є неправильною та створює податкові ризики - адже в такому разі директор все одно діє від імені пдіприємства і порушення все одно присутнє.

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 ст . 291 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text ФОП 2 групи має право надавати послуги (у т.ч. оренду) виключно платникам єдиного податку та/або населенню. Юридична особа на загальній системі не є платником єдиного податку, тому пряма оренда від ФОП 2 групи такому підприємству є порушенням умов перебування на спрощеній системі.

Якщо оформити договір оренди на директора як фізичну особу, але фактично приміщення використовуватиме підприємство і компенсуватиме ці витрати через авансовий звіт, контролюючий орган може перекваліфікувати це як фактичне надання послуги юридичній особі. Наслідки для ФОП — застосування ставки 15% до такого доходу та обов’язковий перехід на загальну систему відповідно до пп. 5 пп. 298.2.3 ПКУ.

Крім того, якщо директор орендує приміщення як фізична особа і підприємство просто компенсує йому витрати без договору суборенди, такі виплати не є господарськими витратами підприємства. У такому разі компенсація може бути розцінена як додаткове благо працівника згідно з пп. 164.2.17 ПКУ з оподаткуванням ПДФО 18% (п. 167.1 ПКУ) та військовим збором 5%.

Але, можливий варіант із суборнедою. Він юридично можливий, але економічно більш обтяжливий. . У цьому випадку:

ФОП 2 групи здає приміщення директору як фізичній особі (це дозволено, оскільки фізособа є «населенням»).
Директор як фізична особа укладає договір суборенди з підприємством.
Суборенда допускається відповідно до ст. 774 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 за умови, що це передбачено договором оренди.

У такому випадку підприємство виступає податковим агентом щодо доходу директора-фізособи і зобов’язане утримати 18% ПДФО та 5% військового збору з орендної плати (пп. 170.1.1 ПКУ). Лише за наявності договору суборенди та актів підприємство має право включити суму оренди до витрат.

Отже, схема через авансовий звіт без договору суборенди є неправильною. Варіант із суборендою формально можливий, але економічно невигідний через оподаткування 18% ПДФО та 5% військового збору. Найбезпечніший варіант — перехід ФОП на 3 групу або укладення договору з орендодавцем, який має право працювати з юридичними особами на загальній системі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!