Податкові наслідки ПДВ для боржника при поруці та ризики

На жаль, але дійсно, такий ризик стосовно ПДВ є.

Так, податковий кредит у Вашому випадку виникає згідно із загальними правилами п.198.3 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ), а саме:

«нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду».

Отже при наявності належним чином оформленої зареєстрованої виконавцем ПН у ТОВ виникає право на податковий кредит.

Але далі податківці вимагають нарахувати компенсуючий ПДВ згідно з п.п.198.5 «г» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 ), так як відсутність сплати з боку боржника вони дорівнюють до негосподарського використання.

Є відповідні роз’яснення податківців з цього приводу, наприклад:

«Пунктом 198.3 статті 198 Кодексу визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);

ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

…За інформацією, наданою у зверненні, за отримані від постачальника товари / послуги розраховується третя юридична особа за договором поруки.

Відповідно до глави 49 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) порука є видом забезпечення виконання зобов’язання, що полягає у добровільному взяттю поручителем на себе зобов’язань солідарного боржника, якщо договором поруки не встановлено додаткову відповідальність поручителя.

Відповідно до статті 553 ЦКУ за договором поруки поручитель поручається перед кредитором боржника за виконання ним свого обов’язку. Поручитель відповідає перед кредитором за порушення зобов’язання боржником. Порукою може забезпечуватися виконання зобов’язання частково або у повному обсязі.

Враховуючи вищезазначене, у даному випадку постачальник на дату виникнення першої події відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи із бази оподаткування ПДВ, визначеної згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, та скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН на отримувача.

При цьому, оскільки оплата за отримані від постачальника послуги не буде здійснюватися безпосередньо отримувачем, тобто послуги будуть надані постачальником отримувачу на безоплатній основі, то сума ПДВ, зазначена у такій податковій накладній, зареєстрованій в ЄРПН, підлягає включенню до складу податкового кредиту отримувача з одночасним нарахуванням отримувачем податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ» (лист ДФС України від 06.06.2018 р. № 2476/6/99-99-15-03-02-15/ІПК ).

Щодо наслідків для поручителя – платника ЄП: згідно з п.291.6 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 ), «платники єдиного податку першої - третьої груп повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі - готівковій або безготівковій (у тому числі з використанням електронних грошей)».

Саме тому у Вашому випадку відступлення права вимоги з боку виконавця та передача його поручителю, сплата з його боку на адресу виконавця, та подальший взаємозалік свідчить про негрошову форму розрахунку . Тому є ризик втрати статусу платника ЄП.

Додатково пропонуємо отримати ІПК.

Раді допомогти, звертайтесь ще!