Способи розподілу зарплати та амортизації на виробництві

Найбільш обґрунтованим є розподіл загальновиробничих витрат (рахунок 91) пропорційно прямій зарплаті або людино-годинам за кожним проєктом, із розподілом у червні лише між тими проєктами, що фактично виконувалися в цьому місяці.

Відповідно до п. 16 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використанням бази розподілу, яку підприємство визначає самостійно та закріплює в обліковій політиці. Базою можуть бути прямі витрати, прямі витрати на оплату праці, обсяг діяльності, години праці тощо. Для проектної діяльності найбільш економічно обґрунтованою базою є або пряма заробітна плата виконавців, або фактично відпрацьовані людино-години по кожному проєкту в межах червня.

Згідно з п. 16 НП(С)БО 16 змінні загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат виходячи з фактичної потужності звітного періоду, а постійні — виходячи з нормальної потужності. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати включаються до складу собівартості реалізації періоду їх виникнення.

Заробітна плата безпосередніх виконавців проєктів включається до складу прямих витрат виробництва відповідно до п. 14 НП(С)БО 16. Заробітна плата управлінського персоналу виробничого підрозділу відноситься до загальновиробничих витрат (рахунок 91). Амортизація основних засобів виробничого призначення включається до складу загальновиробничих витрат (п. 15 НП(С)БО 16) або до складу прямих витрат, якщо об’єкт використовується виключно для конкретного проєкту. Порядок відображення амортизації визначається НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

У червні 2025 року до розподілу включаються проєкти №1 (01–30.06), №2 (09–30.06), №3 (15–30.06) та №4 (09–30.06 — лише частина червня). Якщо проєкт №4 є перехідним, у червні враховується тільки база розподілу, сформована з 09.06 по 30.06. Частина витрат липня до червневого розподілу не включається.

Алгоритм розподілу при базі «пряма зарплата» або «людино-години» полягає у визначенні загальної бази за всіма активними у червні проєктами, визначенні коефіцієнта розподілу (сума ЗВВ за червень / загальна база) та множенні коефіцієнта на показник кожного проєкту.

Проведення:

Нарахована зарплата виконавців проєктів — Дт 23 – Кт 66
Нарахування ЄСВ на зарплату виконавців — Дт 23 – Кт 65
Нарахована зарплата виробничого управлінського персоналу — Дт 91 – Кт 66
Нарахування ЄСВ на зарплату виробничого управлінського персоналу — Дт 91 – Кт 65
Нарахована амортизація загальновиробничих основних засобів — Дт 91 – Кт 13
Розподіл загальновиробничих витрат на проєкти — Дт 23 – Кт 91
Списання нерозподілених постійних ЗВВ (за наявності) — Дт 903 – Кт 91

Таким чином, розподіл здійснюється пропорційно обраній базі лише в межах фактичного періоду виконання робіт у червні, з окремим підходом до змінних та постійних загальновиробничих витрат відповідно до п. 16 НП(С)БО 16.

Раді допомогти, звертайтесь ще!