Вплив резервів на фінансові результати та оподаткування підприємства

Сума перевищення 200 грн. включається до витрат у бухгалтерському обліку та зменшує об’єкт оподаткування податком на прибуток, збільшувати фінансовий результат на цю суму не потрібно.

Якщо використано лише 500 грн, фінансовий результат зменшується лише на суму фактичного використання, а залишок резерву підлягає перегляду.

Відповідно до п. 12-13 НП(С)БО 11 Зобов'язання https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00 забезпечення створюється для покриття майбутніх витрат (наприклад, гарантійних зобов'язань).

Сума створеного забезпечення (1000 грн) визнається витратами звітного періоду Дт 91, 93 — Кт 473.
Витрати на гарантійний ремонт списуються за рахунок резерву Дт 473 — Кт 20, 63, 66 тощо.

Якщо фактичні витрати (1200 грн) перевищують створений резерв (1000 грн), сума перевищення (200 грн) списується безпосередньо на витрати періоду (Дт 91, 93 — Кт 20, 63...). Таким чином, у бухобліку всі 1200 грн потрапляють до витрат поточного року.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, воно повинно керуватися ст. 139 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685, та в ситуації коли резерв сформовано на 1000 грн, а використано 1200 грн, то маємо:

• фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на створення забезпечення — на 1000 грн (ПКУ, пп. 139.1.1).
• фінансовий результат зменшується на суму використання створеного забезпечення — на 1000 грн (пп. 139.1.2 ПКУ).
• сума перевищення 200 грн не є «витратами на формування резерву», вони не підпадають під збільшувальну різницю. Вони залишаються у складі витрат у бухгалтерському обліку і, відповідно, зменшують об’єкт оподаткування податком на прибуток без додаткових коригувань.

Якщо сформовано резерв в 1000 грн, а використано 500 грн, то:

• Фінрезультат збільшується на суму створення — 1000 грн.
• Фінрезультат зменшується на суму фактичного використання — 500 грн.
• залишок 500 грн забезпечення переглядається на кожну дату балансу. Якщо в ньому немає потреби, він сторнується або зменшується, що визнається доходом у бухобліку (Дт 473 — Кт 719) ( п. 17 НП(С)БО 11). У такому разі фінрезультат у податковому обліку зменшується на суму такого коригування (500 грн) згідно з ПКУ, пп. 139.1.2, щоб нівелювати цей бухгалтерський дохід.

Раді допомогти, звертайтесь ще!