Оподаткування послуг агента іноземної компанії для малодохідника

Формулювання: «Передача права ретрансляції/розповсюдження каналу телепрограми». Такі платежі відповідають визначенню роялті, оскільки це плата за право використання об’єкта авторського права (телепрограми).

Отже, операція підпадає під пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752 доходи нерезидента з джерелом їх походження з України (роялті).

Хто повинен утримувати податок на доходи нерезидента? Відповідно до: пп. «в» пп. 141.4.1 ПКУ - роялті нерезиденту є доходом з джерелом походження з України; пп. 141.4.2 ПКУ - податок утримує резидент, який виплачує роялті нерезиденту або уповноваженій ним особі.

Тобто закон говорить чітко, якщо ви - резидент і перераховуєте роялті нерезиденту або його уповноваженій особі, ви є податковим агентом.

У вашому випадку Товариство А: є резидентом, перераховує кошти агенту, агент діє в інтересах нерезидента.

Отже, базово - податок утримує саме Товариство А.

Ключове питання - статус агента. Усе залежить від того, ким агент є з точки зору ПКУ:

Варіант 1 - Агент не є постійним представництвом. Якщо агент обслуговує різних, непов’язаних між собою нерезидентів; здійснює агентську діяльність у межах своєї звичайної господарської діяльності; не діє виключно в інтересах одного нерезидента; тоді згідно з пп. 14.1.193 ПКУ він не визнається постійним представництвом.

У такому випадку, агент є лише уповноваженою особою нерезидента; Товариство А зобов’язане утримати 15% податку; у декларації заповнюється Додаток ПН; показники відображаються у рядку 23 декларації з податку на прибуток. Саме цей висновок міститься в ІПК №803/ІПК/99-00-21-02-02-06.

Варіант 2 - Агент є постійним представництвом. Згідно з абз. 15 пп. 14.1.193 ПКУ, агент визнається постійним представництвом, якщо діє виключно або майже виключно в інтересах одного нерезидента; або кількох пов’язаних між собою нерезидентів; фактично погоджує істотні умови договорів.

У такому випадку, податок на репатріацію не утримується; прибуток нерезидента оподатковується як прибуток постійного представництва; саме представництво сплачує податок на прибуток.

З огляду на те, що ви працюєте через агента; статус агента може бути неоднозначним; існують ризики перекваліфікації в постійне представництво рекомендуємо звернутися за індивідуальною податковою консультацією (ІПК) саме для вашого підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!