Алгоритм нарахування рахунків 17 та 54 для бухобліку

Алгоритм: визначити тимчасові різниці → розрахувати податкову базу → помножити різницю на 18% → відобразити ВПА (17) або ВПЗ (54) через рахунок 98.

Облік відстрочених податкових активів і зобов’язань здійснюється відповідно до НП(С)БО 17 «Податок на прибуток» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0047-01#Text та Інструкції про застосування Плану рахунків № 291 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.

Крок 1. Переконатися, що підприємство зобов’язане застосовувати НП(С)БО 17.
Мікро- та малі підприємства, які подають спрощену звітність за НП(С)БО 25 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0161-00#Text, можуть не визначати ВПА та ВПЗ. Середні та великі підприємства зобов’язані їх визначати.

Крок 2. Визначити тимчасові різниці (п. 3 НП(С)БО 17).
Тимчасова різниця = балансова вартість активу/зобов’язання – його податкова база.

Податкова база — це сума, яка буде врахована при визначенні об’єкта оподаткування в майбутніх періодах.

Типові приклади:

— резерв відпусток, резерв сумнівних боргів → формують ВПА;
— різниці в амортизації між бухобліком і ПКУ → формують ВПЗ.

Крок 3. Визначити вид різниці:

Якщо тимчасова різниця призведе до зменшення податку в майбутньому → це відстрочений податковий актив (рахунок 17).
Якщо призведе до збільшення податку в майбутньому → це відстрочене податкове зобов’язання (рахунок 54).
Крок 4. Розрахувати суму:

Сума ВПА або ВПЗ = тимчасова різниця × 18% (ставка податку на прибуток відповідно до ст. 136 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Крок 5. Відобразити в обліку.

Нараховано ВПА:
Дт 17 – Кт 98

Нараховано ВПЗ:
Дт 98 – Кт 54

Нараховано поточний податок за декларацією:
Дт 98 – Кт 641

Закриття рахунку 98 на фінрезультат:
Дт 79 – Кт 98

Крок 6. Відображати не загальну суму, а зміну залишків за рік.
У звіті враховується саме різниця між залишками на початок і кінець періоду (п. 4 НП(С)БО 17).

Важливо: ВПА визнається лише за умови, що підприємство очікує отримання оподатковуваного прибутку в майбутньому (п. 8 НП(С)БО 17).

Якщо це перше застосування і раніше різниці не визначались, необхідно:

— розрахувати тимчасові різниці станом на початок року;
— відобразити їх через рахунок 44 як виправлення помилки минулих періодів:

Визнано ВПА за минулі періоди – Дт 17 – Кт 44
Визнано ВПЗ за минулі періоди – Дт 44 – Кт 54

Отже, логіка завжди одна: спочатку інвентаризація різниць, далі розрахунок податкової бази, множення на 18% і відображення через 17 або 54 із використанням рахунку 98.

Раді допомогти, звертайтесь ще!