Облік оленів на балансі: амортизація та податкові наслідки

Добрий день, ТОВ-платник єдиного податку з ПДВ має на балансі оленів (16 рахунок). І хоче в майбутньому їх продати. Як правильно відобразити ці операції в бухгалтерському обліку, якщо залишкова вартість і вартість реалізації оленів значно вища (На Оленів нараховувалась амортизація від первісної вартості)? Чи не буде тут ще додаткових податкових наслідків?

ВК

Вероніка, консультант

експерт

19.02.2026 | 13:34

Очікує відповідь

Навпаки, наслідки були б якби вартість реалізації була меншою за залишкову.

Олені, які обліковуються на рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи», при прийнятті рішення про їх продаж мають бути перенесені у необоротні активи, утримувані для продажу (субрахунок 286). Продаж відображається як реалізація оборотних активів через доходи від іншої операційної діяльності.

Оскільки на оленів нараховувалася амортизація, ваше підприємство обліковує їх як довгострокові біологічні активи за первісною вартістю (п. 11 НП(С)БО 30 «Біологічні активи» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1456-05 ).

Коли керівництво приймає рішення про продаж і активи відповідають критеріям (готові до продажу, висока ймовірність реалізації протягом року), їх слід перевести на субрахунок 286 (п. 1, розд. II, НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1054-03).

Дт 131 (або 135) «Знос біологічних активів» Кт 16 — списання накопиченого зносу.
Дт 286 «Необоротні активи, утримувані для продажу» Кт 16 — переведення за залишковою вартістю.

Відповідно до п. 9 розд. II НП(С)БО 27, активи на субрахунку 286 відображаються за найменшою з двох величин: балансовою вартістю або чистою вартістю реалізації. Оскільки у вашому випадку вартість реалізації значно вища, олені зараховуються на субрахунок 286 саме за балансовою (залишковою) вартістю. Амортизація припиняється з місяця, наступного за місяцем переведення на субрахунок 286.

Відображення в обліку:

Дт 361 Кт 712 — визнано дохід від реалізації (на суму за договором з ПДВ).
Дт 712 Кт 641/ПДВ — нараховано податкові зобов'язання з ПДВ.
Дт 943 Кт 286 — списано собівартість (балансову вартість) реалізованих оленів.

Податкові наслідки ПДВ: база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але вона не може бути нижчою за балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного періоду, у якому здійснюється продаж (п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551). Оскільки ваша ціна реалізації вища за балансову вартість, ПДВ нараховується на фактичну ціну продажу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!