Оподаткування нерезидента: доходи та звітність постійного представництва

На нашу думку, представництво нерезидента веде бухоблік доходів та витрат за загальними правилами.

На це вказує ст. 2 Закону про бухоблік № 996 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#n51):

"1. Цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правової форми і форми власності, на філії та представництва юридичної особи, утвореної відповідно до законодавства іноземної держави (далі - підприємства), які зобов’язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність, а також на операції з виконання державного та місцевих бюджетів і складання фінансової звітності про виконання бюджетів з урахуванням бюджетного законодавства."

Тобто, ведуть бух облік і подають фінзвітність як постійні представництва нерезидентів, так і некомерційні представництва

Щодо обліку доходів та витрат

При цьому представництва нерезидента фінансування на утримання представництва від головного офісу нерезидента розглядають як цільове фінансування та обілковують ці кошти за правилами НПСБО 15 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#Text):

"16. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не
існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство
виконає умови щодо такого фінансування.
17. Отримане цільове фінансування (у тому числі кошти,
вивільнені від оподаткування у зв'язку з наданням пільг з податку
на прибуток підприємств) визнається доходом протягом тих періодів,
в яких були зазнані витрати, пов'язані з виконанням умов цільового
фінансування.
18. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається
доходом протягом періоду корисного використання відповідних
об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів
тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.
19. Цільове фінансування для компенсації витрат (збитків),
яких зазнало підприємство, та фінансування для надання підтримки
підприємству без установлення умов його витрачання на виконання у
майбутньому певних заходів визнаються дебіторською заборгованістю
з одночасним визнанням доходу."

Отже, доходи представництва можу визнаватися по мірі визнання витрат на утримання представництва за схемою цільового фінансоування:

Дт 312 Кт 48 - отримані кошти від нерезидента

Дт 949,92 Кт 20,63,66,65 - визнані витрати

Дт 48 Кт 418 - визнані доходи на рівні витрат

Доходи та витрати від конвератції (продажу) та курсові різниці визнаються доходами та витратами на загальних підставах.

Позиція ДПСУ - ЗІР (102.16, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37824):

"Як нерезидентом при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток враховуються кошти, перераховані постійному представництву для його утримання або призначені для розрахунків з резидентами за надані послуги (виконані роботи) нерезиденту?
Відповідь:
Враховуючи, що нерезидент – платник податку на прибуток підприємств визначатиме оподатковуваний прибуток свого постійного представництва окремо, то і фінансова звітність має відображати результати діяльності нерезидента через таке постійне представництво за відповідний звітний період.
Отже, нерезидент має визначати оподатковуваний прибуток від господарської діяльності на території України у окремій фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Таким чином кошти, перераховані нерезидентом постійному представництву для його утримання або розрахунків з резидентами за надані послуги (виконані роботи) нерезиденту, враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та, відповідно, об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з правилами бухгалтерського обліку."

Щодо періоду, за який оподатковуються доходи

Якщо статус платник податку на прибуток Ви (чи нерезидент по Вашому постійному представництву) отримали з 01.04.2025, то під оподаткування податком на прибуток берете операції, які відбулися з 01.04.2025 по 31.12.2025

Щодо подання фінзвітності представництвом

Так, разом з декларацією про податок на прибуток нерезидент має подати фінзвітінсть постійного представництва як невід`ємний додаток такої декларації.

Якщо платником податку на прибуток нерезидент по даному постійному представництву став не з початку року, рекомендуємо:

- подати фінзвітінсть за повний 2025 рік, та за 1й квартал 2025 року - окремо

- подати довільні пояснення до декларації щодо визначення доходу (ряд. 01) та фінрезультату (ряд. 02) за період з 01.04.2025.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!