Питання ПДВ при продажу проекту з нижчою собівартістю

При продажі незавершеного проєкту (капітальних інвестицій у нематеріальні активи) ви зобов’язані нарахувати ПДВ на суму не нижче його балансової вартості, що склалася на початок місяця продажу. Залишкова собівартість (різниця між накопиченими витратами та ціною продажу) списується на витрати періоду через субрахунок 943, а ПДВ на суму перевищення — на субрахунок 949.

Згідно з п. 188.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4551 база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижчою за їхню балансову (залишкову) вартість за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції.

Оскільки проєкт, що обліковується на субрахунку 154, є незавершеною капітальною інвестицією, він належить до категорії необоротних активів (НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», розд. I, п. 3).

Таким чином, якщо договірна ціна нижча за суму витрат, накопичених на субрахунку 154 станом на 1-ше число місяця продажу, ви маєте скласти дві податкові накладні:

Першу — на договірну вартість (на покупця).
Другу — на суму перевищення балансової вартості над договірною ціною (із типом причини «15», залишається у продавця).

Оскільки проєкт неможливо завершити і прийнято рішення про його продаж, він перестає відповідати критеріям визнання капітальною інвестицією і має обліковуватися як актив, утримуваний для продажу, згідно з НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».

Порядок відображення в обліку:

Переведення проєкту до складу активів для продажу:Дт 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» — Кт 1542 (на всю суму накопичених витрат).
Визнання доходу від продажу:Дт 377 «Розрахунки з іншими дебіторами» — Кт 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів» (на договірну ціну з ПДВ).
Нарахування ПДВ на договірну вартість:Дт 712 — Кт 641/ПДВ.
Списання собівартості (накопичених витрат): Дт 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів» — Кт 286 (на всю суму, що була на 1542). Саме на цей рахунок списується вся «залишкова собівартість».
Донарахування ПДВ до мінімальної бази (на різницю): Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 641/ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!