Дооцінка основних засобів: документи, бухгалтерія та декларація з прибутку

Дооцінку основних засобів можна проводити виключно за рішенням керівництва підприємства на підставі професійної оцінки незалежного оцінювача. Вона оформлюється відповідним наказом, відображається в бухгалтерському обліку через рахунок 411 "Дооцінка (уцінка) основних засобів" і впливає лише на бухгалтерський, а не на податковий фінрезультат.

1. Підстави та правові вимоги
Дооцінка основних засобів регулюється:

п. 16 П(С)БО 7 «Основні засоби» — підприємство має право, але не обов’язок, переоцінювати об’єкти основних засобів у разі зміни їхньої справедливої вартості;
Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» — встановлює, що обов’язковою умовою дооцінки є незалежна оцінка вартості майна, проведена суб’єктом оціночної діяльності.
Переоцінка має охоплювати всі об’єкти групи, а не вибірково окремі одиниці (п. 16 П(С)БО 7), щоб забезпечити достовірність фінзвітності.

2. Оформлення документально
Після отримання звіту оцінювача керівник підприємства видає наказ (розпорядження) про проведення дооцінки, в якому зазначається:

підстава (зміна ринкових цін, результати незалежної оцінки),
перелік основних засобів, які дооцінюються,
нова оцінена вартість,
дати набуття чинності новими даними.
Далі оформлюється акт про зміну первісної вартості об’єкта основних засобів, на підставі якого вносяться зміни до регістрів бухгалтерського обліку.

3. Відображення в бухгалтерському обліку
Згідно з п. 17 П(С)БО 7, якщо результатом переоцінки є збільшення залишкової вартості об’єкта, то ця сума зараховується до додаткового капіталу (рахунок 411).

Проводки:

Збільшення первісної вартості об’єкта – Дт 10 – Кт 411
Зменшення зносу (у разі дооцінки) – Дт 131 – Кт 411
Якщо у майбутньому така дооцінка буде зменшена (уцінка), її сума списується з додаткового капіталу в межах попередньої дооцінки — Дт 411 – Кт 10/131.

4. Податковий облік і декларація з податку на прибуток
У податковому обліку дооцінка основних засобів не визнається доходом, і не враховується при визначенні об’єкта оподаткування, оскільки відповідно до пп. 138.1.1 ПКУ базою для амортизації в податковому обліку є історична (первісна) вартість об'єкта, без урахування дооцінки.

У декларації з податку на прибуток:

До складу витрат не включається сума дооцінки;
Амортизація розраховується згідно з податковими правилами — без урахування переоцінок (пп. 138.3.1 ПКУ);
У додатку РІ не потрібно робити коригування через дооцінку, якщо підприємство не застосовує податкові різниці.
Якщо ж підприємство застосовує податкові різниці (наприклад, має дохід понад 40 млн грн), то необхідно виключити амортизацію, нараховану в бухобліку на суму дооцінки, з податкових витрат — це робиться в рядку 1.2.1 додатку РІ.

Дооцінка основних засобів проводиться лише на підставі звіту оцінювача, оформляється наказом керівника, проводиться через рахунок 411 і не змінює податкову базу. У декларації з податку на прибуток її не потрібно показувати окремо, але у разі застосування податкових різниць — необхідно відкоригувати витрати на амортизацію.

Дооцінка основних засобів проводиться з метою забезпечення достовірності фінансової звітності. Її головна мета — відобразити реальну (справедливу) вартість активів підприємства, якщо вона істотно змінилася внаслідок ринкових коливань. Це важливо для коректного представлення фінансового стану компанії перед користувачами звітності: інвесторами, банками, партнерами, аудиторами тощо.

Дооцінка не проводиться для зменшення податку на прибуток, оскільки в податковому обліку її не враховують — податкові витрати на амортизацію розраховуються лише за первісною вартістю. Тобто дооцінка впливає лише на бухгалтерський облік, підвищуючи вартість активів та суму додаткового капіталу, але не дає підприємству податкових переваг.

Навпаки, якщо підприємство застосовує податкові різниці, то амортизація з дооціненої вартості має виключатися з податкових витрат, тобто фактично збільшує податкове навантаження.

Раді допомогти, звертайтесь ще!