Взаємозв'язок між ТОВ та ФОП: юридичні та податкові наслідки

Операції між ТОВ і ФОП, яка є дружиною директора і засновника ТОВ, підлягають увазі як з точки зору цивільного, так і податкового законодавства. Ось повна аналітика:

Чи є ТОВ і ФОП пов’язаними особами?
Так, є. Причина в ланцюжку пов’язаності:

Дружина є пов’язаною особою чоловіка (пп. «в» п. 14.1.159 ПКУ).
Директор — це пов’язана особа для ТОВ (пп. «б» п. 14.1.159 ПКУ).
За логікою п. 14.1.159 ПКУ, якщо особа пов’язана одночасно з двома суб’єктами, то і між цими суб’єктами встановлюється пов’язаність.
Висновок: ФОП-дружина директора є пов’язаною з ТОВ.

Чи можна укладати договори між такими суб’єктами?
Так, укладення договорів між пов’язаними особами не заборонено. Однак ці договори можуть визнаватися правочинами із заінтересованістю згідно зі ст. 45 Закону України «Про ТОВ». Це означає:

Якщо в статуті ТОВ не передбачено окремого порядку погодження таких правочинів — укладати їх можна без погодження.
Якщо такий порядок передбачено — необхідно дотримуватися процедури погодження (наприклад, на загальних зборах учасників).

Податкові наслідки
Податок на прибуток
Для ТОВ, яке не є резидентом Дія Сіті та не застосовує податкові різниці (малодохідник), факт пов’язаності не має наслідків.

Для ТОВ, яке:

є високодохідником або
добровільно застосовує податкові різниці,
пов’язаність може мати значення у двох випадках:

При наданні ФОП безповоротної фіндопомоги або
Безоплатній передачі товарів / послуг — тоді спрацьовує пп. 140.5.10 ПКУ, і треба збільшувати фінрезультат.
ПДВ
Жодних особливих правил для пов’язаних осіб немає. Важливо лише:

Якщо товар / послуга передається за заниженою ціною — застосовується мінімальна база оподаткування, як і для будь-якого контрагента (п. 188.1 ПКУ).

Ризики
З боку податкової:
Операції між пов’язаними особами самі по собі не заборонені.
Але можуть бути ознакою схемності або уникнення оподаткування, особливо якщо:

ФОП і ТОВ діють на одній території;
використовують спільний персонал;
мають однакових контрагентів;
в обох відсутня матеріально-технічна база.
Податкова ретельно аналізуватиме такі взаємозв’язки під час перевірок. Особливо, якщо обсяги операцій із пов’язаними ФОП перевищують 5 % від загальних доходів або становлять понад 5 млн грн.

З боку банку (фінмоніторинг):
Якщо банк зафіксує ознаки дроблення бізнесу (наприклад, значні платежі ТОВ на рахунок пов’язаного ФОП, спільна адреса, персонал, тощо), то може:

зупинити обслуговування рахунків,
повідомити Держфінмоніторинг,
поставити суб’єкта в зону ризику.

Висновки
ТОВ і ФОП (дружина директора) є пов’язаними особами.
Це не забороняє вести операції, але робить їх об’єктом підвищеної уваги з боку контролюючих органів.
Щоб уникнути зайвих ризиків:

Чітко документуйте операції.
Уникайте дроблення бізнесу.
Дотримуйтеся ринкових цін і не здійснюйте безплатних передач.
Уважно опрацюйте положення статуту щодо правочинів із заінтересованістю.

Раді допомогти, звертайтесь ще!