Чи можливо застосувати пункт 197.1.6 ПКУ без ліцензії

Для застосування пільги з ПДВ відповідно до пп. 197.1.6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n4722 ключовим є офіційний статус отримувача послуг (дитина з інвалідністю) та характер самих послуг. Проте відсутність ліцензії створює значні податкові ризики, оскільки суміжні норми ПКУ та профільне законодавство вимагають від надавача послуг спеціального статусу або ліцензії.

Так, згідно з пп. 197.1.6 ПКУ звільняються від оподаткування операції з постачання реабілітаційних послуг виключно особам з інвалідністю та дітям з інвалідністю.

Якщо послуги надаються дітям, які мають «вади здоров'я», але не мають офіційно встановленого статусу дитини з інвалідністю, ця пільга не застосовується. Такі операції оподатковуються ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%.

Хоча текст пп. 197.1.6 ПКУ прямо не містить слова «ліцензія», застосування цієї норми без неї є ризикованим з огляду на наступне. Норма пп. 197.1.5 ПКУ звільняє від ПДВ послуги медичного обслуговування та послуги для осіб з інвалідністю, що надаються реабілітаційними закладами, які мають ліцензію на постачання таких послуг. Податкові органи часто розглядають ці два підпункти (197.1.5 та 197.1.6) у взаємозв'язку.

Послуги логопеда або нейропсихолога можуть класифікуватися як медичні або реабілітаційні. Згідно зі ст. 18 Закону України «Про реабілітацію осіб з інвалідністю в Україні» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2961-15#n260, медичний огляд та лікувально-профілактичні заходи проводять заклади охорони здоров'я. Провадження медичної практики без ліцензії заборонено.

Висновок та рекомендації:
Для дітей без статусу інвалідності: Пільга не діє, ПДВ нараховується за ставкою 20%.
Для дітей з інвалідністю: Шанс скористатися пільгою за пп. 197.1.6 ПКУ формально існує (оскільки в цьому пункті ліцензія не згадана), але він є критично низьким. Без ліцензії на медичну практику (якщо послуги мають медичний характер) або без статусу суб'єкта надання реабілітаційних послуг, податківці з високою ймовірністю донарахують податкові зобов'язання, посилаючись на пп. 197.1.5 ПКУ та загальні вимоги до ліцензування медичної/реабілітаційної діяльності.

Тому рекомендуємо отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК) саме для вашої громадської організації, щоб зафіксувати позицію ДПС щодо конкретного переліку ваших послуг (логопед, нейропсихолог) та відсутності ліцензії.

Раді допомогти, звертайтесь ще!