Витрати на непроведені акти та додаткове благо: бухгалтерські нюанси

Добрий день.
Підприємство не застосовує різниці у декларації з податку на прибуток. У 2024 задекларовано прибуток, сплачено податок. У 2025 також буде прибуток.
1) Протягом 2025 виявили непроведені акти послуг за 2023 та 2024 роки. Як відображати ці витрати – в Дт 442 чи можна в Дт 949 і при цьому врахувати як витрати звітного періоду 2025?
2) виплачено додаткове благо сторонній фізичній особі, нараховано та сплачено ПДФО та ВЗ з врахуванням натурального коефіцієнта. Чи можна віднести на витрати суму додаткового блага та нараховані податки на це благо?
Наперед вдячна за консультацію.

ОК

Оксана, консультант

експерт

23.01.2026 | 07:21

Очікує відповідь

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#o13, якщо підприємство виявило помилки у фінансовій звітності попередніх років, які впливають на нерозподілений прибуток (непокритий збиток), такі помилки виправляються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року – тобто через рахунок 442.

Витрати на підставі актів послуг за 2023–2024 роки, які фактично стосуються цих періодів, але не були відображені, і виявлені у 2025 році, – не можуть вважатися витратами звітного періоду 2025 року. Це прямо суперечить принципу нарахування та відповідності витрат доходам, визначеному в НП(С)БО 1 та 16.

Якщо підприємство визнає ці витрати у 2025 році через Дт 949, воно ризикує, що податкова класифікує це як завищення витрат, адже послуги не були понесені у 2025 році.

У такому випадку правильно відобразити операцію через коригування на початок 2025 року (Дт 442); у примітках до фінансової звітності розкрити інформацію про суть і суму помилки відповідно до п. 20 НП(С)БО 6.

Відповідно до пп. 5–7 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o12, витратами визнаються зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства, за умови, що такі витрати можуть бути достовірно оцінені та здійснені для отримання доходу або в межах господарської діяльності.

Сума додаткового блага сторонній фізичній особі та суми ПДФО і ВЗ, сплачені за рахунок підприємства, відповідають цим критеріям, тому в бухобліку вони включаються до складу інших операційних витрат.

Ключове практичне питання - чому саме було виплачено додаткове благо: якщо воно пов’язане з господарською діяльністю (маркетинг, реклама, компенсація за договором, представницькі витрати тощо) і підтверджене первинними документами, витрати визнаються обґрунтованими; якщо виплата не має ділової мети (фактично «подарунок» без зв’язку з діяльністю), податківці можуть зняти такі витрати при перевірці.

Щоб визначити, чи коригувати фінансовий результат, потрібно з’ясувати, чи є підприємство малодохідником або високодохідником, і перевірити, чи передбачають ст. 138 - 140 ПКУ різниці саме для цієї операції.

Раді допомогти, звертайтесь ще!