Правові та валютні наслідки зменшення статутного капіталу для нерезидента

1. Чи має право товариство зменшити розмір статутного капіталу з подальшим поверненням частини (або всієї) суми внеску засновнику — материнській компанії-нерезиденту?

Закон про ТОВ № 2275 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2275-19?find=1&text=%D0%BB%D1%96%D0%BA%D0%B2%D1%96%D0%B4%D0%B0#n99) дозволяє проводити процедуру зменшення статутного капіталу:

"Стаття 19. Зменшення статутного капіталу товариства

1. Товариство має право зменшити свій статутний капітал.

2. У разі зменшення номінальної вартості часток усіх учасників товариства співвідношення номінальної вартості їхніх часток повинно зберігатися незмінним.

3. Після прийняття рішення про зменшення статутного капіталу товариства його виконавчий орган протягом 10 днів має письмово повідомити кожного кредитора, вимоги якого до товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою, про таке рішення.

4. Кредитори протягом 30 днів після отримання повідомлення, зазначеного в частині третій цієї статті, можуть звернутися до товариства з письмовою вимогою про здійснення протягом 30 днів одного з таких заходів за вибором товариства:

1) забезпечення виконання зобов’язань шляхом укладення договору забезпечення;

2) дострокове припинення або виконання зобов’язань перед кредитором;

3) укладення іншого договору з кредитором.

У разі невиконання товариством зазначеної вимоги у встановлений строк кредитори мають право вимагати в судовому порядку дострокового припинення або виконання зобов’язань товариством.

5. Якщо кредитор не звернувся до товариства з письмовою вимогою у строк, передбачений частиною четвертою цієї статті, вважається, що він не вимагає від товариства вчинення додаткових дій щодо виконання зобов’язань перед ним."

2. Які правові, податкові та валютні наслідки такої операції для резидента України та для нерезидента-засновника?

При зменшенні частки в статутному капіталі ТОВ процент власника (материнської компанії) зберігається в процентах.

Проте, повернути суму зменшення статуного капіталу в валюті нерезидену зараз не можна - така операція не дозволена на час воєнного стану Постановою НБУ від 24.02.2022 № 18 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/v0018500-22#Text)

Якщо б операція була можливою, то повернення інвестиції раніше внесеної нерезидентом до статутного капіталу ТОВ - не оподатковується податком на репатріацію, такі доходи нерезидента не передбачені в п. 141.4.1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10752).

Проте, це правило (неоподаткування) діє тільки на суми раніше внесених інвестицій, які при поверненні нерезиденту не зачіпають рах. 44 у резидента. а якщо зачіпають, то таке повернення інвестиції вже прирівнюється до дивідендів за правилами п. 14.1.49 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n256):

"14.1.49. ...Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються також:

платіж у грошовій чи негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника (учасників) у зв’язку з розподілом чистого прибутку (його частини);

...виплата в грошовій або негрошовій формі, що здійснюється юридичною особою на користь її засновника та/або учасника - нерезидента України у зв’язку зі зменшенням статутного капіталу, викупом юридичною особою корпоративних прав у власному статутному капіталі, виходом учасника зі складу господарського товариства або іншої аналогічної операції між юридичною особою та її учасником, у розмірі, що призводить до зменшення нерозподіленого прибутку юридичної особи";

Додатково про оподаткування податком на репатріацію такого доходу нерезидента - див. УПК № 480 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0480201-21#Text)

ПДВ

Якщо виплата планується коштами - ПДВ немає, бо це не поставка товарів/послуг

Податок на прибуток

Все відбувається за правилами бухобліку

В бухобілку зменшення статутного капіталу не має зачіпати фінрезультат.

ПнВК

База оподаткування ПнВК визначена в п. 135.2 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n10640):

"135.2.1. База оподаткування визначається як сума:

135.2.1.1. дивідендів, які виплачуються на користь власника корпоративних прав (крім власника корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах) у грошовій формі та/або відмінній від грошової формі, за винятком дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи - емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента та в результаті якого збільшується статутний капітал емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.

Положення цього підпункту не застосовуються до сум, які для цілей оподаткування прирівнюються до дивідендів відповідно до абзаців четвертого - шостого підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 цього Кодексу;

135.2.1.2. коштів та/або вартості майна, які повертаються (яке повертається) або виплачуються (передається) (в тому числі сума дивідендів, які нараховувалися, але не виплачувалися) власнику корпоративних прав (акцій, часток, паїв), який не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, у зв’язку з виходом такого власника із складу учасників/акціонерів юридичної особи - емітента таких корпоративних прав (акцій, часток, паїв), ліквідацією такої юридичної особи - емітента, зворотним викупом резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах власних корпоративних прав (акцій, часток, паїв) у сумі, що перевищує:

а) вартість внеску, здійсненого засновником, акціонером або учасником до статутного капіталу юридичної особи, що є платником податку. Вартість внеску до статутного капіталу, здійсненого за рахунок дивідендів, які нараховуються на користь акціонера/учасника юридичної особи - емітента у вигляді акцій (часток, паїв) без фактичної виплати на користь акціонера/учасника, за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента, для цілей застосування цієї норми вважається (визначається) такою, що дорівнює нулю (крім випадків, якщо сума прибутку, за рахунок якого нараховані такі дивіденди, була оподаткована податком на прибуток або з суми таких дивідендів було сплачено авансовий внесок з податку на прибуток). Якщо внесок був здійснений у формі, відмінній від грошової (крім випадку нарахування дивідендів на користь акціонера/учасника юридичної особи - емітента у вигляді акцій (часток, паїв), за умови що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів/учасників у статутному капіталі емітента), вартість такого внеску визначається на підставі установчих документів, а якщо таке визначення не здійснюється, то вважається, що вартість такого внеску дорівнює нулю;"

Отже, пд оподаткування ПнВК може потрапити тільки сума перевищення виплати власнику над сумою, яку він вніс до статутного капіталу.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!