Коригування податкової накладної при поверненні помилково перерахованих коштів

ТОВ А має зареєструвати податкову накладну (ПН) та розрахунок коригування (РК) до неї на суму 50 000 грн.

Щодо суми 100 000 грн. Оскільки ТОВ А вже надало послуги та зареєструвало ПН за «першою подією» (надання послуг), зарахування коштів у рахунок оплати цієї заборгованості є «другою подією». Згідно з Податковим кодексом України, п. 187.1, податкові зобов'язання виникають лише за першою з подій. Отже, на суму 100 000 грн нова ПН не складається. Повернення цих коштів також не потребує складання РК, оскільки сама операція з постачання послуг не скасовується, а заборгованість просто залишається непогашеною.

Щодо суми 50 000 грн (переплата). Сума, що перевищує суму існуючого боргу (150 000 - 100 000 = 50 000 грн), для цілей ПДВ розглядається як попередня оплата (перша подія).

Позиція податкових органів. Якщо між сторонами існують договірні відносини, будь-яке надходження коштів (навіть помилкове або зайве) зобов'язує постачальника скласти ПН на дату їх отримання та РК на дату їх повернення. Це підтверджується роз'ясненнями ДПС (наприклад, ІПК від 03.07.2023 №1681/ІПК/99-00-21-03-02-06), де зазначено, що наявність договору нівелює можливість ігнорування платежу як «помилкового» без наслідків для ПДВ.

Навіть якщо кошти повернуто в той самий день, факт «першої події» (отримання коштів) відбувся. Тому на суму перевищення (50 000 грн) необхідно зареєструвати ПН, а потім — РК у зв'язку з поверненням коштів.

Таким чином:

ПН складається на суму 50 000 грн (у т.ч. ПДВ — 8 333,33 грн).
РК складається на суму 50 000 грн (у т.ч. ПДВ — 8 333,33 грн) з кодом причини 103.

Раді допомогти, звертайтесь ще!