Списання залишків сонячних модулів та облік ПДВ у фінзвітності

Для списання сонячних модулів, які обліковуються як незавершені капітальні інвестиції, вам необхідно зафіксувати їхню невідповідність критеріям визнання активом.

Для списання необхідно провести інвентаризацію, оформити акт списання за підсумками інвентаризації та нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ. Податкові різниці не виникають оскільки об'єкти кап.інвестицій не є основними засобами в розумінні Податкового кодексу.

Оскільки сонячні модулі більше не можуть принести підприємству економічних вигод у майбутньому (через застарілість та відсутність планів будівництва), вони перестають відповідати критеріям визнання активом, тому їх варто списати із балансу.

Відповідно до НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0336-13#n18 активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Також згідно п. 6 НП)С)БО 7 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o52 об'єкт основних засобів визнається активом, якщо існує
імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні
вигоди від його використання та вартість його може бути достовірно
визначена.

Хоча модулі знаходяться на рахунку 15, норми щодо вибуття активів застосовуються до них аналогічно до основних засобів (п. 33 НП(С)БО 7).

Для оформлення списання необхідні документи:

• Наказ керівника про проведення інвентаризації та засідання постійно діючої інвентаризаційної комісії.
• Протокол комісії. У протоколі фіксується факт технічного старіння, неможливість використання за призначенням та недоцільність подальшого зберігання.
• Акт списання. Можна використовувати довільну форму (з дотриманням реквізитів первинного документа).

В бухобліку витрати, накопичені на субрахунку 1521 «Придбання (виготовлення) основних засобів», при списанні включаються інших витрат того періоду, в якому складено акт списання.

Проведення:

Дт 976 Кт 1521 — списання вартості сонячних модулів з балансу.
Дт 976 Кт 641/ПДВ — нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ.

Щодо ПДВ. Оскільки модулі були імпортовані з ПДВ, а тепер списуються і не будуть використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, вам необхідно нарахувати податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931

За базу оподаткування слід брати вартість придбання, а саме у вашому випадку митну вартість при імпорті (п. 189.1 ПКУ).
Хоча ви застосовуєте касовий метод, при списанні активу, за яким раніше було сформовано податковий кредит (при імпорті ПДВ сплачується «живими» коштами на митниці, тому кредит уже є фактично оплаченим), норма п. 198.5 ПКУ застосовується в періоді такого списання в тому числі.

Коригування фінрезультату не виникають. ПКУ не передбачено спеціальних податкових різниць для коригування фінансового результату при списанні незавершених капітальних інвестицій (рахунок 15). Операція відображається виключно за правилами бухгалтерського обліку: витрати від списання зменшують фінансовий результат до оподаткування.

Варто вархувати, якщо модулі будуть утилізовані як брухт, що містить дорогоцінні метали або підлягає спеціальній переробці, необхідно дотримуватися законодавства про відходи та оприбуткувати отримані в результаті ліквідації ТМЦ (брухт) за ціною можливого використання (Дт 209 Кт 719).

Раді допомогти, звертайтесь ще!