Облік подарункових сертифікатів: податкові наслідки та відображення операцій

Вітаю)
ТОВ (платник податку на прибуток і ПДВ). Компанія придбає подарункові сертифікати Rozetka для працівників .Сертифікати отримуються та видаються працівникам у той самий день (без зберігання на складі).
Підкажіть, будь ласка, як правильно відобразити такі операції в бухгалтерському обліку: чи потрібно оприбутковувати сертифікати як запаси/МНМА, чи можна одразу віднести на 209 та списати?
Також прошу роз’яснити, які податки виникають у працівників при отриманні таких сертифікатів (ПДФО, військовий збір, ЄСВ) та чи є ПДВ-наслідки для підприємства.

ОК

Ольга, консультант

експерт

25.12.2025 | 21:22

Відповідь надано

Подарункові сертифікати не оподатковуються ПДФО та ВЗ в межах 2000 грн. ЄСВ нараховується на всю вартість сертифіката. Нараховується ПДВ.

Відповідно до п.165.1.39 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 не оподатковуються подарунки, вартість яких не перевищує 25% мінімальної заробітної плати – 2020 грн. Сума перевищення оподатковується ПДФО (із застосуванням коефіцієнту 1,219512) та ВЗ (без коефіцієнту).

Відповідно до п.2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o21 одноразові заохочення працівників в негрошовій формі, які не пов'язані з конкретними результатами праці, включаються до фонду оплати праці.

Згідно з п.1 ч.1 ст.7 ст. 7 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n169 базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Таким чином вартість подарункового сертифіката для працівників є базою для нарахування ЄСВ.

Роз’яснення ДПС стосовно нарахування ЄСВ на вартість подарунка в категорії ЗІР 201.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28645.

Безоплатна передача сертифіката працівнику прирівнюється до постачання товарів (п.14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256). Відповідно виникає об’єкт оподаткування ПДВ згідно з п.185.1 «а» ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483.

В обліку:

Оприбуткували сертификат Дт209 Кт631

Нарахували податковий кредит Дт641 Кт631

Вручили подарунок Дт 661 Кт 209

Нарахували дохід працівнику Дт91 (92,93,94,23) Кт661

Утримали ПДФО з суми перевищення Дт 661 – Кт641

Утримали ВЗ з суми перевищення Дт 661 – Кт642

Нарахували ЄСВ Дт949 Кт 651

Нарахували ПЗ з ПДВ Дт 92 - Кт

Раді допомогти, звертайтесь ще!