Оподаткування витрат на алкоголь для корпоративів і реклами підприємства

Придбані алкогольні напої Ви можете оприбуткувати на субрахунок 209.

Оприбуткування придбаних напоїв Ви в означеному разі в бухобліку можете стандартно (за первісною вартістю) показати так: Дт 209 Кт 631. Підставою для такого запису може слугувати первинка, отриманана від продавця. Це може бути видаткова накладана, акт, товарний чек тощо.

Списання використаних напоїв проводять на підставі акта на списання, який Вам слід оформити самостійно під час завершення відповідних заходів. У бухзаписах це можна показати так: Дт 92 Кт 209 (списано вартість алкоголю, використаного під час корпоративу) та Дт 93 Кт 209 (списано вартість алкоголю, використаного під час рекламного заходу).

Щодо документального оформлення, то бажано оформити наказ по підприємству про проведення корпоративу та окремо про проведення рекламного заходу. Можна також ще скласти кошторис рекламного заходу та звіт про рекламний захід. Ну і звичайно, як ми вже вказали, треба буде оформляти акт про списання алкоголю, використаного під час корпоративу/рекламного заходу.

У прибутковому обліку означену операцію Вам слід відображати суто за правилами бухобліку. Адже, як ми зрозуміли із запитання, в цьому разі йдеться про пригощання звичаних фізосіб. Тому коригування із пп. 140.5.10 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 в такому разі не спрацьовує. Тож у додатку РІ означені операції не будуть відображатися.
Щодо ПДВ, то у категорії 101.04 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38047 податківці вказували: "Отже, операції з безоплатної передачі товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів), придбаних без ПДВ у неплатників податку, є об’єктом оподаткування ПДВ, база оподаткування при здійсненні яких визначається не нижче ціни придбання.
Водночас, у разі якщо вартість безоплатно переданих товарів/послуг (в т.ч. для проведення маркетингових/рекламних заходів) включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то така безоплатна передача товарів/послуг не розглядається як окрема операція з постачання (у тому числі з безоплатного постачання) товарів/послуг, і додаткового нарахування податкових зобов’язань з ПДВ не потребує. Такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено".
Отже, Вам найімовірніше доведеться нараховувати ПДВ за такою операцію, виходячи із ціни придбання алкоголю (п. 188.1 ПКУ). Тобто Вам треба буде виписати дві ПН: одну на нульову вартість, другу - на перевищення ПДВ-мінбази над договірною вартістю.

Стосовно податку на доходи, то головним тут є можливість персоніфікувати (тобто визначити) одержувачів подарунків (алкоголю) і суму отриманого кожним із них «подарункового» доходу. Наприклад, якщо це буде просто пригощання гостей і будь-хто з гостей може підійти і отримати шампанського, то формально можна сказати, що об’єкт для утримання податку на доходи та військового збору відсутній через неможливість персоніфікації.

Якщо ж Ви будете персонально вручати такі подарунки гостям, то відстояти перед контролерами відсутність персоніфікації доходу буде, напевно, майже не можливо. Тому в такому разі доречно документувати роздачу відповідних активів як надання подарунку фізособі. Тоді можна застосувати пп. 165.1.39 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699, який дозволяє вивести із складу оподатковуваних податком на доходи доходів фізичної особи негрошові подарунки, вартість яких не перевищує у 2025 році не перевищує 2000 грн з розрахунку на місяць. Із цієї ж суми не утримують і військовий збір (п.п. 1.7 п. 16 прим. 1 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ). При цьому для цілей оподаткування вартість негрошового подарунка визначайте за звичайними цінами (п. 164.5 ПКУ).

Щоправда, навіть в таком разі Вам доведеться відображати інформацію про виплачений неоподаткований доход у формі № 4 ДФ до Об'єднаного розрахунку (а для цього Вам треба мати дані про реєстраційний номера платника податків, всіх фізосіб, яким Ви роздасте подарунки), застосовуючи ознаку доходу "160".

Обов'язку зі сплати акцизного податку в цьому разі не повинно виникати. Наприклад, з цього приводу податківці у категорії 114.02 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41627 відмічали: "Отже, якщо суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі безоплатно розповсюджує алкогольні напої під час проведення рекламних заходів, презентацій тощо без проведення розрахункової операції, то база оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів відсутня і, відповідно, податкове зобов’язання з акцизного податку не нараховується".
Разом з тим, у категорії 113.03 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41982 податківці вказували, що таку операцію (тобто із безоплатної роздачі алкогольних напоїв) підприємство може здійснювати тільки за наявності ліцензії на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями. В цій консультації контролери, зокрема, відмічали таке: "З урахуванням викладеного, суб’єкт господарювання, у якого закінчився термін дії ліцензії на роздрібну (оптову) торгівлю алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, не може реалізовувати (передавати) іншим особам (як фізичним особам, так і суб’єктам господарювання) залишки такої продукції, але може використати їх для власного споживання".

Раді допомогти, звертайтесь ще!