Внутрішній брак через відключення світла: бухгалтерські нюанси обліку

Взагальному невиправний брак підлягає списанню залежно від його характеру.

Якщо такий брак є непередбаченим (наднормативним) та не був закладений у калькуляцію виробництва, його вартість не включається до виробничої собівартості конкретного виду продукції, а відноситься до складу інших операційних витрат з відображенням за дебетом рахунку 947 «Нестачі та втрати від псування цінностей» (Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджених наказом Державного комітету промислової політики України від 09.07.2007 № 373)

Включення такого браку до складу виробничої собівартості продукції (Дт 23), як інші прямі витрати (п. 14 НП(С)БО 16 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o39) можливе у випадку, якщо він є нормативним та прямо пов’язаним із виготовленням відповідного виду продукції.

Тому у наведеній ситуації, оскільки брак виник унаслідок форс-мажорних обставин (відключення електроенергії), та як ми розуміємо, не був передбачений технологічним процесом, його слід обліковувати за Дт 947.

Нарахування компенсуючих зобов'язань передбачено п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 за яким:
платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

... г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).

пп. 14.1.36 ПКУ визначає, що господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

У даному випадку виробництво продукції здійснювалося з метою отримання доходу, а утворення браку відбулося через обставини, що не залежать від волі платника податку. Відтак, за наявності належного документального підтвердження, таку діяльність не можна кваліфікувати як негосподарську, а отже, обов’язку нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ на нашу думку не виникає.

Для мінімізації податкових ризиків підприємству доцільно:

• оформити акт про утворення браку із зазначенням причин;
• видати внутрішній наказ (службову записку) про факт аварійного/непередбаченого відключення електроенергії;
• за можливості отримати довідку або інший підтвердний документ від обленерго.

Разом з тим, з урахуванням фіскального підходу контролюючих органів, найбезпечнішим з точки зору податкових ризиків варіантом залишається нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!