Наслідки прощення боргу по податку на прибуток і ПДВ

Так, часткове прощення боргу до спливу строку позовної давності можливе, оформлюється додатковою угодою, має наслідки з ПДВ для покупця, а в податку на прибуток - залежить від статусу кредитора (високо-/малодохідник) та створення РСБ; проводки - залежно від резерву. Причину вказувати не обов’язково.

Часткове прощення боргу рекомендується оформити через додаткову угоду до основного договору (наприклад, поставки), а не окремий новий договір.

У ній зазначаються сума, що підлягає прощенню, дата, з якої зобов’язання вважається припиненим, підстава (наприклад, взаємна домовленість сторін; можна зазначити посилання на ст. 605 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3033).

Причину прощення не обов’язково вказувати, але це може бути доречно з точки зору обґрунтування рішення для внутрішньої політики підприємства.

Податок на прибуток (кредитор - платник на загальних підставах, високо-/малодохідник):

Малодохідник (до 40 млн). Орієнтується лише на бухоблік.

Витрати від прощення відображаються на рахунках: Дт 949 (або 977) – Кт 36/37 — якщо не створювався резерв сумнівних боргів (РСБ).

Якщо РСБ створювався: Дт 944 – Кт 38 (сторно) або Дт 38 – Кт 719 — коригування РСБ, потім Дт 949/977 – Кт 36/37 — списання боргу.

Високодохідник (оборот більше 40 млн) або малодохідник, який застосовує різниці:

Застосовуються податкові різниці з п. 139.2 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n10685:

Збільшує фінрезультат на суму: створеного РСБ (Дт 944 – Кт 38), прощеної дебіторки (Дт 949, 977 – Кт 36, 37)

Зменшує фінрезультат на суму: зворотного коригування РСБ (Дт 38 – Кт 719 або сторно 944 – 38)

Тобто різниці нейтралізують вплив прощення на податковий фінрезультат.

Часткове прощення боргу ми аналізуємо не лише через призму податкових різниць, передбачених статтею 139 ПКУ, а також звертаємо увагу на положення статті 140 ПКУ, якщо боржник має спеціальний статус.

Відповідно до підпунктів 140.5.9–140.5.14 ПКУ, якщо платник податку безоплатно передає товари, виконує роботи, надає послуги або прощає заборгованість, яка виникла у зв’язку з отриманням таких товарів (робіт, послуг), це є підставою для збільшення фінансового результату до оподаткування у високодохідників.

Коли саме це спрацьовує?

Пп. 140.5.9 ПКУ - якщо боржник є неприбутковою організацією, внесеною до Реєстру на дату передачі вигоди (тобто дати прощення боргу), і загальна сума безоплатних передань (у тому числі прощень) перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Пп. 140.5.10 ПКУ - якщо отримувачем безоплатної вигоди є неплатник податку на прибуток (крім фізосіб-ПДФОшників), пов’язана особа з від’ємним об'єктом оподаткування за попередній рік, єдинник або платник, що застосовує нульову ставку.

Пп. 140.5.14 ПКУ - якщо вигода (у нашому випадку - прощення заборгованості) передається неприбутковим організаціям у сфері фізичної культури і спорту, і сума перевищує 8% оподатковуваного прибутку попереднього року.

ПДВ-наслідки. У вас як у постачальника (кредитора): Податкові зобов’язання вже виникли на дату першої події (відвантаження). Прощення боргу не є підставою для коригування ПЗ - не складається РК. (категорія 101.15 ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41101)

Раді допомогти, звертайтесь ще!