Облік мікрогранту та придбання трактора: роз’яснення для бухгалтерії

В бухобліку такі операції можна показати так:

- Дт 311 Кт 482 на суму 500000 грн - отримано мікрогрант;

- Дт 371 Кт 311 на суму 500000 грн - перераховано аванс постачальнику;

- Дт 641 Кт 644 на суму 83333,33 грн - відображено ПДВ;

- Дт 152 Кт 631 на суму 1475000 грн - отримано трактор;

- Дт 644 Кт 631 на суму 83333,33 грн - закрито розрахунки по ПДВ;

- Дт 482 Кт 69 на суму 500000 грн - відображено доход майбутніх періодів на суму використаного мікрогранту (додатково див. далі);

- Дт 631 Кт 311 на суму 1000000 грн - здійснено доплату за трактор;

- Дт 641 Кт 631 на суму 166666,67 грн - відображено податковий кредит з ПДВ;

- Дт 105 Кт 152 на суму 1475000 грн - введено трактор в експлуатацію;

- Дт 23, 91, 93 Кт 131 - нараховано амортизацію на трактор (її обчислюють за звичними правилами);

- Дт 69 Кт 745 - відображено доход від цільового фінансування пропорційно нарахованій амортизації.

Відмітимо, що доход від цільового фінансування Вам треба визнавати, виходячи лише із суми отриманого мікрогранту. Тобто, якщо умовно Ви визначили термін служби трактора 5 років (при цьому відсутня ліквідвартість), то в такому разі щомісячно Ви можете на доход "закривати" 8333,33 грн (500000 грн : 5 років: 12 міс).

Також зауважимо щодо ПДВ. Наразі, на жаль, немає єдиного підходу з приводу того, коли треба показувати доход на суму ПДВ, який сидить у вартості профінансованого мікрогрантом активу: одразу під час виникнення такого ПДВ чи по мірі амортизації трактора, купленого за рахунок "грантових" коштів.

Так, згідно з п. 18 НП(С)БО 15 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 бухдоход від цільового фінансування капінвестицій визнають протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (наприклад, основних засобів, нематеріальних активів) пропорційно сумі нарахованої по них амортизації.Оскільки в амортизованій вартості, яка слугує орієнтиром для складання пропорції, сума ПДВ не фігурує, то це дало привід для висунення деякими обліковцями гіпотези про те, що податок, який сидить у вартості куплених за рахунок цільових коштів необоротних активів, слід негайно (тобто не чекаючи початку амортизації) включати в бухдоход. Аргументи в прибічників такого підходу наступні. Віднесення ПДВ до складу податкового кредиту, по суті, рівнозначне виникненню витрат і в даній частині вони у майбутньому вже не з’являться. Тож, якщо притримуватися цієї логіки, то бухдоход на суму ПДВ має відображатися одразу за правилами п. 17 НП(С)БО 15 (у Вас це мав би бути запис: Дт 482 Кт 745 на суму 83333,33 грн під час перерахування передоплати). І скоріш за все цей підхід податківцям буде більше до душі.

Інші експерти виступають за застосування в цьому разі все ж спеціального п. 18 НП(С)БО 15 й до суми ПДВ. Їхні доводи базуються ось на чому. У тільки-но вказаній нормі прямо зазначено, коли відображати бухдохід за таким «капітальним» фінансуванням - протягом періоду амортизації і пропорційно до неї. I окремо про виділення з цієї суми ПДВ там нічого не сказано. У п. 18 НП(С)БО 15 просто мовиться про суму цільового фінансування. Відтак Ваше підприємство може застосовувати на практиці саме таку логіку і відображати бухдохід від всієї суми цільового фінансування (включаючи і суму ПДВ) протягом періоду амортизації тих необоротних активів, які придбано за рахунок цільових коштів, тобто так як ми навели в проводках вище.

Отже, зважаючи на сказане, Ви можете обрати найбільш переконливу, на вашу думку, аргументацію щодо відображення бухдоходу в частині ПДВ. Головне, що в будь-якому разі зроблений вибір, як нам здається, не можна вважати неправильним (адже у нацстандартах це питання чітко не регламентоване). Позаяк обидва підходи мають право на практичну реалізацію. Тому, обравши один із описаних підходів, бажано йому не зраджувати, аби не порушувати бухоблікового принципу послідовності.

Раді допомогти, звертайтесь ще!