Вибір групи ОЗ для воріт у орендованому приміщенні

Група 9 і 12 років.

Відповідно до абз. 2 п. 4 р. НП(С)БО 14 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0487-00#n61 затрати, пов’язані із поліпшенням (скажімо, модернізація, модифікація, добудова, дообладнання або реконструкція орендованого об’єкта), що призводять до збільшення майбутніх економвигод первісно очікуваних від використання об’єкта оренди, орендар зобов’язаний показувати як капінвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів.
Тобто в бухобліку вказані витрати спочатку акумулюють в дебеті субрахунку 153 «Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів» (Дт 153 Кт 685, 209).
А вже після завершення поліпшувальних робіт зібрані суми перекидають на субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи»: Дт 117 Кт 153 (див. пояснення до згаданого субрахунку в Інструкції № 291 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99#n46).
В подальшому орендар повинен стандартно амортизувати такий «умовний» об’єкт упродовж строку його корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем завершення поліпшувальних робіт — п. 23, п. 29 НП(С)БО 7 - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#o116. Загалом з метою бухобліку термін експлуатації для об’єкта основних засобів, утвореного витратами на поліпшення орендованого об’єкта, доцільно встановлювати в межах строку оренди.
У бухобліку амортизувати об’єкт, сформований із витрат на поліпшення орендованого об’єкта основних засобів, можна двома методами: прямолінійним та виробничим (п. 27 НП(С)БО 7). Суми нарахованої амортизації доречно показувати на тих же рахунках, що і суми орендної плати.

Поруч з цим, якщо Ваше підприємство - платник податку на прибуток, який веде облік податкових різниць, то означений об'єкт для Вас буде повноцінним основним засобом (звичайно, да умови, що вартість воріт більше 20 тис грн). Тобто щодо нього слід стандартно рахувати амортизаційні різниці із ст. 138 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662.
При цьому, якщо в бухобліку амортизувати такий об'єкт, як ми вже вказували, економічно доцільно тільки протягом строку оренди, то в податковому обліку податківці наполягають на застосуванні щодо означених об'єктів мінімально допустимого строку амортизації на рівні 12 років. Так, у категорії 102.05 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=35658 податківці вказували: витрати на поліпшення (ремонт) орендованих основних засобів, що збільшують майбутні економічні вигоди, які спочатку очікувалися від їх використання, у податковому обліку відображаються як окремий об’єкт групи 9 «інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років.
Тому відповідно бухфінрезультат до оподаткування Вам слід буде збільшувати на суму бухамортизації такого об'єкта, визначеної зважаючи на реальний строк його використання (тобто протягом дії договору оренди). Цю різницю записують до рядка 1.1.1 додатка РІ. Водночас зменшувати бухфінрезультат Вам слід на суму т.зв. податкової амортизації по означеному об'єкту, яку Вам слід розраховувати виходячи із 12 річного мінімально допустимого строку. Цю різницю записують до рядка 1.2.1 АМ додатка РІ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!