Бухгалтерський облік придбання землі для будівництва: рахунки та нарахування

Придбання земельної ділянки відображається через накопичення витрат на рахунку капітальних інвестицій (субрахунок 152) з подальшим зарахуванням на баланс як об'єкта основних засобів (субрахунок 101). Вартість землі не амортизується. Див. https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/612034.html

Група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо) (п. 138.3.3 ПКУ)

Бухгалтерський та податковий облік придбання земельної ділянки здійснюється в кілька етапів.

1. Формування первісної вартості
Усі витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням земельної ділянки, формують її первісну вартість. Такі витрати накопичуються на субрахунку 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». До них належать:

вартість ділянки за договором купівлі-продажу;
реєстраційні збори та державне мито;
суми непрямих податків, якщо вони не відшкодовуються підприємству;
витрати на послуги нотаріуса, юристів, оцінювачів та інших посередників.
Основні бухгалтерські проведення на цьому етапі:

Дт 152 Кт 685 (або 631) — відображено вартість земельної ділянки згідно з договором купівлі-продажу.
Дт 152 Кт 685 — відображено супутні витрати (наприклад, нотаріальні послуги, реєстраційні збори).
Дт 685 (або 631) Кт 311 — здійснено оплату продавцю та за супутні послуги.
2. Зарахування на баланс
Після завершення всіх процедур та накопичення витрат, земельна ділянка зараховується на баланс підприємства як окремий об'єкт основних засобів. Для цього використовується субрахунок 101 «Земельні ділянки».

Бухгалтерське проведення:

Дт 101 Кт 152 — введено в експлуатацію земельну ділянку за сформованою первісною вартістю.
Підставою для цієї операції є Акт приймання-передачі основних засобів.

3. Амортизація
Вартість земельних ділянок не підлягає амортизації ні в бухгалтерському, ні в податковому обліку. Це пов'язано з тим, що земля вважається активом з необмеженим строком корисного використання (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", п. 22).

4. Оподаткування
Податок на прибуток. Операції з придбання землі відображаються за правилами бухгалтерського обліку. Оскільки для цілей оподаткування земля не належить до основних засобів (Податковий кодекс України, пп. 14.1.138), «амортизаційні» різниці за ст. 138 Податкового кодексу України щодо неї не виникають. Витрати на придбання вплинуть на фінансовий результат лише в періоді її продажу.