Як розрахувати екологічний податок на твердопаливний котел

Наявність твердопаливного котла автоматично створює обов’язок сплачувати екологічний податок за викиди. Джерелом даних для обрахунку є інвентаризація викидів, паспорт котла або типові нормативи.

Суб’єкти господарювання, які використовують твердопаливні котли для опалення приміщень і при цьому здійснюють викиди в атмосферне повітря, є платниками екологічного податку відповідно до пп. 240.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ): https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Твердопаливний котел визнається стаціонарним джерелом забруднення (пп. 14.1.230 ПКУ), а отже, всі викиди від його роботи підлягають оподаткуванню.

Законодавство передбачає, що базою оподаткування є фактичні обсяги та види забруднюючих речовин, викинутих у повітря (пп. 242.1.1 ПКУ). Кількість таких речовин визначається платником самостійно.

Дозвіл на викиди має бути отримано відповідно до ст. 11 Закону України "Про охорону атмосферного повітря": https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2707-12#Text. Порушення цієї вимоги тягне за собою адміністративну відповідальність згідно зі ст. 78 КУпАП.

Важливо також пам’ятати, що облік і звітність ведуться незалежно від того, чи отримано дозвіл. З першого моменту фактичного викиду податок має бути нарахований. Тому отримання дозволу, інвентаризація та системний облік палива — ключові етапи, які унеможливлюють штрафи й додаткові нарахування під час перевірки.

Основою для точного обрахунку служить інвентаризація викидів, що є обов’язковою передумовою для отримання дозволу на викиди (постанова КМУ № 302 від 13.03.2002: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/302-2002-%D0%BF#Text). Підприємство має замовити розробку цього документа в акредитованій організації, яка проводить інвентаризацію за методикою, затвердженою наказом Міндовкілля від 10.12.2008 № 541 Визначення обсягів викидів від спалювання різних видів палива енергетичними установками здійснюється шляхом інвентаризації цих викидів за матеріалами технологічного регламенту або розрахунковим методом (Інструкція про вимоги до оформлення документів, в яких обґрунтовуються обсяги викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами, Наказ Міністерства захисту довкілля та природних ресурсів України від 27 червня 2023 року № 448 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1475-23#Text)

В дозволі буде одразу зазначено, скільки і яких речовин викидається, і тому розрахувати податок, знаючи такі викиди і ставки податку, буде досить просто. За наявності викидів у атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення – слід отримати дозволи на викиди забруднюючих речовин (абз. 2 ст. 10 Закону «Про охорону атмосферного повітря» від № 16.10.1992 р. № 2707, далі – Закон № 2707).
Видають такі дозволи обласними та Київською міськими державними адміністраціями (ч. 5 ст. 11 Закону № 2707), зокрема через центри надання адміністративних послуг. Строк дії такого дозволу не обмежений.

У дозволі буде зазначено повний перелік забруднюючих речовин та їх питомі викиди у г/с або г/кг палива.

Залежно від типу палива (у цьому випадку — пелети) та технічних характеристик котла, у викидах зазвичай наявні: оксид вуглецю (CO), оксиди азоту (NOx), сажа (тверді частинки). Ці речовини входять до Переліку забруднюючих речовин, на які встановлено ставки екоподатку (ст. 243 ПКУ).

Формула для розрахунку виглядає так:
Сума податку = обсяг викиду (тонни) × ставка податку (грн/т).

Для отримання обсягу викиду (в тонах) застосовується:
Обсяг палива × питома емісія речовини (г/кг палива) / 1000000.

Всі розраховані суми включаються до Податкової декларації з екологічного податку та Додатку 1 до неї. Подання декларації здійснюється щокварталу протягом 40 днів після завершення звітного періоду за місцем розташування джерела викидів (п. 250.2 ПКУ).

Потрібно врахувати також виняток, передбачений п. 240.7 ПКУ: підприємства, у яких загальний обсяг викидів CO₂ за рік не перевищує 500 тонн, звільняються від обов’язку сплачувати податок за цей вид речовини. (також, див. консультацію в ЗІР https://ck.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/print-616878.html) Водночас усі інші речовини оподатковуються незалежно від кількості.

Якщо дозвіл на викиди не отримано:

Сплачувати податок необхідно без залежності від факту отримання дозволу (БЗ 117.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=27659 ) Фіскали радять таким платникам самостійно визначати обсяги викидів, але методику не наводять.

Зручний розрахунок кількості викидів в залежності від спаленої кількості твердого палива чи іншого палива з готовими прикладами є на сайті Держстату: https://ukrstat.gov.ua/druk/coment/answer/19_16.htm, але числового прикладу пелет там немає, тому можна застосвувати цей докумет як опис методу, але показники ждля підстановки у формули слід шукати в технічній докментаціїї та у відкритих джерелах.

Раді допомогти, звертайтесь ще!