Повернення обладнання нерезиденту: амортизація та податкові наслідки

Якщо підприємство повертає обладнання нерезиденту, така операція трактується як експорт. Раніше нарахована амортизація не підлягає коригуванню, адже вона правомірно відображала використання об'єкта в період його експлуатації. Обладнання списується з балансу, що впливає на фінансовий результат підприємства. У податковому обліку виникають наслідки як з податку на прибуток (за наявності податкових різниць), так і з ПДВ (оскільки експорт обкладається за ставкою 0%).

Щодо бухгалтерського обліку: амортизація, яка була нарахована до моменту вибуття активу, є обґрунтованою і не підлягає сторнуванню, оскільки це стандартна процедура списання вартості активу протягом строку його використання. Після повернення обладнання постачальнику воно визнається таким, що вибуло. Це оформлюється відповідним актом списання. У бухобліку накопичена амортизація списується проведенням: Дт 131 Кт 104. Залишкова вартість визнається витратами: Дт 976 Кт 104. Закриття заборгованості перед постачальником фіксується як дохід: Дт 632 Кт 719.

Різниця між списаною залишковою вартістю та сумою погашеної заборгованості буде формувати фінансовий результат від операції. У податку на прибуток (якщо підприємство є високодохідником або добровільно коригує фінрезультат) діють правила «ліквідаційних» різниць. Фінрезультат збільшується на бухгалтерську залишкову вартість (976 рахунок) і зменшується на податкову залишкову вартість, визначену відповідно до ПКУ (п. 138.3).

Щодо ПДВ: при ввезенні обладнання підприємство, ймовірно, сплатило ПДВ на митниці, сформувавши податковий кредит. Цей кредит зберігається, адже обладнання використовувалося в господарській діяльності — зокрема для надання його в оренду. При поверненні обладнання нерезиденту, така операція вважається експортом і обкладається за нульовою ставкою відповідно до пп. 195.1.1 «а» ПКУ. Щоб підтвердити право на нульову ставку, потрібно мати митну декларацію про фактичне вивезення.

Базу оподаткування ПДВ у цьому випадку визначають, виходячи з договірної вартості, але не нижче балансової вартості за даними бухобліку на початок періоду, коли оформлюється експорт (п. 188.1 ПКУ). На цю суму слід скласти податкову накладну. Оскільки експорт — це оподатковувана операція, навіть за нульовою ставкою, компенсуючі зобов’язання з ПДВ (п. 198.5 ПКУ) не нараховуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!