Право кредитора на зарахування ПДВ при зміні боржника

По аналогічним операціям ДПСУ надавала такі роз`яснення:

- ІПК від 06.09.2019 р. № 55/6/99-00-07-03-02-15/ІПК:
"...первісний боржник на дату перерахування кредитором коштів на його банківський рахунок (у касу) як попередню оплату (аванс) за послуги із виготовлення виробу зобов'язаний був визначити податкові зобов'язання з ПДВ та скласти на кредитора податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН в установлені ПКУ терміни.

Операція з переведення боргу (не передбачається постачання товарів/послуг) від первісного боржника до нового боржника не є об'єктом оподаткування ПДВ, а тому за такою операцією у первісного боржника податкові зобов'язання з ПДВ не виникають.

Враховуючи те, що згідно із змістом звернення після переведення боргу первісним боржником на нового боржника, перераховані кредитором кошти як попередня оплата (аванс) за послуги із виготовлення виробу на рахунок первісного боржника перераховуються на рахунок нового боржника, а не кредитора, то законодавчі підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення податкових зобов'язань з ПДВ у первісного боржника (орендодавця) відсутні, оскільки не виникає жодної з обставин, зазначених у пункті 192.1 статті 192 розділу V ПКУ.

Зважаючи на те, що після переведення боргу первісним боржником на нового боржника кредитор отримуватиме послуги із виготовлення виробу від нового боржника, то такий кредитор втрачає право на раніше сформований податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН первісним боржником, оскільки фактичного постачання первісним боржником послуг із виготовлення виробу кредитору, за які була перерахована попередня оплата (аванс), не відбувалося. У даному випадку кредитор зобов'язаний зменшити суму ПДВ, включену до складу податкового кредиту, шляхом нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, визначеними пунктом 198.5 статті 198 розділу V ПКУ.

Постачання новим боржником послуг із виготовлення виробу кредитору в рахунок отриманої від первісного боржника суми попередньої оплати за такі послуги, яка попередньо була перерахована кредитором первісному боржнику, є другою подією операції з постачання послуг із виготовлення виробу, а тому підстави для складання новим боржником податкової накладної на кредитора відсутні."

- ІПК від 15.02.2024 р. N 754/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК:

«…Підприємством, як покупцем, було перераховано на рахунок постачальника (далі - Постачальник-1) грошові кошти (аванс) за товари. У зв'язку з цим у Підприємства виникла дебіторська, а у Постачальника-1 - кредиторська заборгованість.

Постачальником-1 на дату отримання коштів було складено на Підприємство відповідну податкову накладну та зареєстровано її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН).

Надалі сторонами було укладено договір про заміну боржника у зобов'язанні (переведення боргу з Постачальника-1 на Постачальника-2), згідно з умовами якого Постачальник-2 частково постачає Підприємству товари, за які Підприємством було сплачено аванс Постачальнику-1, а частково - повертає Підприємству кошти.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо:

1) дати, на яку Підприємство втрачає право на податковий кредит, сформований за фактом сплати авансу Постачальнику-1;

2) механізму коригування податкового кредиту в описаній у зверненні ситуації;

3) необхідності нарахування податкових зобов'язань Постачальником-2.

Щодо питань 1 і 2

На дату перерахування Підприємством на банківський рахунок Постачальника-1 грошових коштів (авансу) як оплати за товари у Постачальника-1 виникає обов'язок щодо нарахування податкових зобов'язань з ПДВ та складання на Підприємство податкової накладної і її реєстрації в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.

Така податкова накладна, зареєстрована в ЄРПН, є для Підприємства підставою для включення зазначених у ній сум ПДВ до складу податкового кредиту.

Надалі, якщо безпосередньо Постачальником-1 не здійснювалося повернення Підприємству грошових коштів, перерахованих Підприємством як попередня (авансова) оплата за товари, то законодавчі підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення сум податкових зобов'язань з ПДВ у Постачальника-1 відсутні, оскільки не виникає жодної з обставин, зазначених у пункті 192.1 статті 192 ПКУ.

Разом з тим, оскільки Підприємство фактично не отримує товари від Постачальника-1, то Підприємство втрачає право на податковий кредит з ПДВ, сформований на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН Постачальником-1, оскільки фактичної операції з постачання товарів між Підприємством і Постачальником-1 не відбулося. У даному випадку Підприємству необхідно нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ з використанням механізму, визначеного пунктом 198.5 статті 198 ПКУ, та скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну на суму ПДВ, що була включена до податкового кредиту на підставі податкової накладної, складеної Постачальником-1 на дату отримання авансу (якщо сплата авансу відбулася у періоді починаючи з 01 липня 2015 року). Такі податкові зобов'язання нараховуються на дату списання у обліку Підприємства дебіторської заборгованості за сплаченим Постачальнику-1 авансом..."

Отже, з цих роз`яснень можна зробити наступні висновки для кредитора (Вас):

1) на дату здійснення першої операції заміни боржника (орендодавця) Ви, на думку, ДПСУ вже втратили право на податковий кредит і мали б нарахувати умовні ПЗ за п. 198.5 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250904#n4931)

2) при цому боржник-3, який фактично виставив Вам в рахунок гарантійного платежу орендну плату - не мав би складати ПН, бо це вже є "друга подія". Тобто, Ви маєте ігнорувати цю ПН (не ставити в податковий кредит) - як ПН, яку постачальник (орендодавець) виписав помилково.

Додатково рекомендуємо отримати ІПК

Раді допомогти, звертайтесь ще!