Коригування витрат на роялті: як правильно відобразити

Вам необхідно виправити помилку та відкоригувати 2024 рік, оскільки витрати мали визнаватися щомісячно з травня 2024 року за принципом нарахування. Витрати за 2024 рік відображаються через коригування нерозподіленого прибутку (рахунок 44), а за 2025 рік — у складі витрат поточного періоду. Залишок зобов'язань після розірвання договору списується на витрати в момент розірвання.

Також, скоріш за все, ваш платіж не є роялті, а є оплатою за послуги, що вимагає нарахування ПДВ, але звільняє від податку на репатріацію.

Обґрунтування

1. Класифікація платежу: роялті чи послуга?
Ваше визначення платежу як «роялті» є ризикованим. Згідно з Податковим кодексом, платіж за використання програмного забезпечення за його функціональним призначенням (кінцеве споживання, як у вашому випадку — навчання студентів) без права на його подальше відтворення та розповсюдження не вважається роялті (Податковий кодекс України, пп. 14.1.225). Такі операції розглядаються як надання послуг у сфері інформатизації або електронних послуг.

Це має суттєві податкові наслідки:

Якщо це послуга (ймовірний варіант):Податок на репатріацію (15%) не утримується, оскільки виручка нерезидента від надання послуг звільнена від оподаткування (Податковий кодекс України, пп. «к» пп. 141.4.1).
Виникає обов'язок нарахувати ПДВ (20%) на вартість послуг, оскільки місцем їх постачання є Україна (за місцем реєстрації отримувача). Ви, як отримувач, повинні скласти податкову накладну та зареєструвати її (Податковий кодекс України, пп. «в» п. 186.3, ст. 208).
Якщо це роялті:Потрібно утримувати податок на репатріацію (15%) під час виплати доходу нерезиденту (якщо інше не передбачено міжнародним договором).
Операція не є об'єктом оподаткування ПДВ (Податковий кодекс України, пп. 196.1.6).
Враховуючи суть операції (доступ до освітньої платформи), її слід класифікувати як послугу.

2. Порядок відображення витрат та виправлення помилки
Витрати в бухгалтерському обліку визнаються за принципом нарахування в періоді їх виникнення, незалежно від дати оплати (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», п. 7). Оскільки послуги надавались з травня 2024 року, ви мали щомісячно визнавати частину витрат.

Крок 1. Виправлення помилки за 2024 рік (період: травень – грудень 2024)

Оскільки ви не відображали витрати у 2024 році, це є помилкою минулого періоду. Її виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року (Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», п. 4).

Складіть бухгалтерську довідку, в якій розрахуйте суму витрат за 8 місяців 2024 року (з травня по грудень) та обґрунтуйте виправлення.
Відобразіть коригування в обліку: Дт 441 «Нерозподілений прибуток» — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Подайте уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2024 рік разом з виправленою фінансовою звітністю. Це збільшить ваш задекларований збиток за 2024 рік.
Крок 2. Відображення витрат у 2025 році (період: січень – червень 2025)

Щомісячно, з січня по червень 2025 року, нараховуйте витрати у поточному періоді:

Дт 92 «Адміністративні витрати» (або інший рахунок витрат залежно від напряму використання) — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами».
Крок 3. Відображення розірвання договору (червень 2025)

Після розірвання договору у червні 2025 року ви втратили можливість отримувати економічні вигоди від цих витрат у майбутньому. Тому всю суму зобов'язань, що залишилася за договором, необхідно визнати витратами того періоду, в якому договір було розірвано.

Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — на всю решту суми за договором.
Крок 4. Оплата нерезиденту (вересень 2025)

Оплата закриває раніше визнану кредиторську заборгованість:

Дт 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» — Кт 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті».
3. Податок на прибуток
Оскільки ваше підприємство є малодохідником і не застосовує податкові різниці, об'єкт оподаткування визначається виключно на основі фінансового результату за даними бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України, пп. 134.1.1). Податковий кодекс не передбачає коригувань фінансового результату на суму витрат, які не призвели до отримання доходу через розірвання договору. Отже, всі відображені в бухобліку витрати зменшать ваш фінансовий результат до оподаткування.

Раді допомогти, звертайтесь ще!