Як правильно обчислити відкладені податкові активи та зобов'язання

Відстрочені податкові активи (ВПА) та зобов'язання (ВПЗ) — це суми податку на прибуток, які будуть відшкодовані або сплачені у майбутніх періодах. Вони виникають через тимчасові різниці між бухгалтерським та податковим обліком. Розраховуються вони як сума тимчасової різниці, помножена на чинну ставку податку на прибуток (на сьогодні — 18%).

1. Суть відстрочених податків
Основою для розрахунку ВПА та ВПЗ є різниця між фінансовим результатом за даними бухгалтерського обліку та об'єктом оподаткування за даними податкового обліку. Ці різниці бувають:

Постійні: ніколи не будуть відшкодовані або оподатковані (наприклад, штрафи, не пов'язані з господарською діяльністю). Вони не призводять до виникнення ВПА чи ВПЗ.
Тимчасові: виникають в одному періоді, але анулюються (сторнуються) в наступних. Саме вони є причиною виникнення відстрочених податків.
Облік ВПА та ВПЗ регулюється Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".

2. Відстрочені податкові активи (ВПА)
ВПА — це сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах. Простими словами, це "переплата" податку сьогодні, яка зменшить податкові зобов'язання в майбутньому.

Згідно з НП(С)БО 17, п. 3, ВПА виникають внаслідок:

Тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню. Класичний приклад — створення резерву сумнівних боргів. У бухобліку витрати визнаються одразу, а в податковому — лише при списанні безнадійної заборгованості, що відповідає ознакам з пп. 14.1.11 Податкового кодексу України.
Перенесення податкового збитку. Якщо підприємство отримало збиток за підсумками року, то на суму цього збитку можна буде зменшити фінансовий результат майбутніх періодів (пп. 140.4.4 ПКУ). Сума податку, розрахована з цього збитку, є ВПА.
Важливий критерій визнання: ВПА визнається лише тоді, коли існує ймовірність отримання в майбутньому податкового прибутку, достатнього для його погашення (НП(С)БО 17, п. 8).

3. Відстрочені податкові зобов'язання (ВПЗ)
ВПЗ — це сума податку на прибуток, яка буде сплачена в наступних періодах. Це "недоплата" податку сьогодні, яка збільшить податкові зобов'язання в майбутньому.

ВПЗ виникають через тимчасові податкові різниці, що підлягають оподаткуванню. Найпоширеніший приклад — різниця в амортизації основних засобів:

У податковому обліку встановлені мінімально допустимі строки амортизації (пп. 138.3.3 ПКУ).
Якщо в бухобліку підприємство встановило довший строк корисного використання, то бухгалтерська амортизація буде меншою за податкову. Це призведе до тимчасового заниження податку на прибуток і, відповідно, до виникнення ВПЗ.
4. Розрахунок та облік
Формула розрахунку: ВПА (або ВПЗ) = Сума тимчасової податкової різниці × Ставка податку на прибуток (18%)

Бухгалтерський облік:

Для обліку ВПА використовується рахунок 17 "Відстрочені податкові активи".
Для обліку ВПЗ використовується рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання".
Основні проведення:

Нарахування ВПА: Дт 17 — Кт 641 (або Кт 98)
Нарахування ВПЗ: Дт 641 (або Дт 98) — Кт 54
Зменшення або списання ВПА: Дт 641 (або Дт 98) — Кт 17
Зменшення або списання ВПЗ: Дт 54 — Кт 641 (або Кт 98)
5. Перегляд та списання
Підприємство зобов'язане на кожну дату балансу переглядати суму ВПА на відповідність критеріям визнання (НП(С)БО 17, п. 10). Якщо отримання майбутнього прибутку, за рахунок якого ВПА може бути реалізований, є малоймовірним, такий актив підлягає списанню.

Списання ВПА, який більше не відповідає критеріям визнання, розглядається як виправлення помилки минулих періодів і відображається проводкою: Дт 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)" — Кт 17.

Раді допомогти, звертайтесь ще!