Списання кредиторської заборгованості: податкові наслідки та облік

У випадку списання заборгованості за поворотною фінансовою допомогою у платника ЄП 3 групи (ставка 3 %), її можуть повторно включити до доходу за п. 292.3 ПКУ, хоча, на нашу думку, це суперечить принципу одноразового оподаткування.

У вашій ситуації маємо три ключові чинники:

підприємство є платником єдиного податку 3 групи зі ставкою 3 %, тобто платником ПДВ;

ідеться про кредиторську заборгованість за поворотною фінансовою допомогою, яка вже була включена до доходу після спливу 12 місяців, згідно з п. 292.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038;

кредитор перебуває на стадії ліквідації, що фактично означає майбутнє списання зобов’язання, можливо - після спливу строку позовної давності.

Саме тут виникає неоднозначна ситуація щодо повторного оподаткування.

З одного боку, на нашу думку, якщо така сума вже була визнана доходом платника ЄП у зв’язку з її неповерненням протягом 12 місяців, то повторно включати її до доходу при списанні не слід. Це відповідає принципу одноразового оподаткування одного й того самого об’єкта, навіть якщо формально спливає строк позовної давності.

З іншого боку, податківці можуть дотримуватися іншої точки зору. Вони, посилаючись на абзац третій п. 292.3 ПКУ, наполягають, що вся кредиторська заборгованість, строк позовної давності за якою минув, має включатися до доходу платника єдиного податку 3 групи, якщо він є платником ПДВ - незалежно від того, чи була така заборгованість уже оподаткована раніше, чи ні.

Відповідно, навіть поворотна фінансова допомога, яка не є оплатою за товари, роботи чи послуги, формально може потрапити під дію цієї норми, що створює ризик повторного включення до доходу.

Такий підхід створює податкову пастку: спочатку дохід виникає за п. 292.11 ПКУ після 12 місяців, а потім - за п. 292.3 ПКУ після спливу строку позовної давності, тобто одна й та сама сума може бути включена до доходу двічі.

ПКУ не містить чітких винятків для вже оподаткованої суми ПФД.

Рекомендація, щоб уникнути податкових донарахувань, штрафів та спорів із контролюючими органами, доцільно звернутися до ДПС за індивідуальною податковою консультацією (ІПК). Це дозволить закріпити офіційну позицію для вашої конкретної ситуації та мінімізувати ризики при перевірках.

Раді допомогти, звертайтесь ще!