Виписка ПН з ПДВ для ризикового платника: нюанси та питання

Якщо насіння соняшника було попередньо ввезено на митну територію України, то згідно з п.п.195.1.3 «б» ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4640 ) такі послуги оподатковуються ПДВ за ставкою 0%, як «послуги, що передбачають роботи з рухомим майном, попередньо ввезеним на митну територію України для виконання таких робіт та вивезеним за межі митної території України платником, що виконував такі роботи, або отримувачем-нерезидентом.

До робіт з рухомим майном належать роботи з переробки товарів, що можуть включати власне переробку (обробку) товарів - монтаж, збирання, монтування та налагодження, у результаті чого створюються інші товари, у тому числі постачання послуг з переробки давальницької сировини, а також модернізацію та ремонт товарів, що передбачає проведення комплексу операцій з частковим або повним відновленням виробничого ресурсу об'єкта (або його складових частин), визначеного нормативно-технічною документацією, у результаті виконання якого передбачається поліпшення стану такого об'єкта».

Звісно, ПН складається за правилами складення ПН з типом причини 21.

Тобто «у верхній лівій частині таких накладних у графі "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" робиться помітка "X" та зазначається тип причини: … 21 - Складена на постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України» (п.8 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Щодо заповнення заголовної частини ПН: «у разі складання податкової накладної за операціями з постачання послуг отримувачу (покупцю) нерезиденту, місце постачання яких розташоване на митній території України, у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П.І.Б.) нерезидента та через кому країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «500000000000», рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється» (п.12 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

У графі 8 ПН зазначається код ставки 902 - у разі здійснення операцій з постачання на митній території України товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою (п.16 Порядку № 1307, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0137-16#n24 ).

Але у разі якщо наведені в п.п.195.1.3 «в» ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20250801#n4640 ) умови не виконанні – тобто була здійснена переробка насіння соняшника вітчизняного виробництва – тоді застосовується ставка ПДВ 20%.

Щодо ризику блокування – вважаємо, що його не повинно бути – адже ПН складена на особу, яка не є платником ПДВ.

Відповідно – повинна спрацювати наступна ознака безумовної реєстрації згідно з п.п.3.1 Порядку № 1165/1 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1165-2019-п#n23 ): «податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування»

Раді допомогти, звертайтесь ще!