Визначення витрат на програмне забезпечення в бухгалтерському обліку

Згідно з нормами ст. 138 ПКУ витрати платника податку на придбання права користування комп’ютерними програмами відносяться до групи 5 нематеріальних активів (https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632). Тобто, податківці радять без розбору усі програми відносити до податкової НМА-групи 5 «Авторське право та суміжні з ним права» з терміном амортизації не менше 2 років.

На нашу думку, екземпляр програми, придбаний для кінцевого використання, зараховують в податкову НМА-групу 6 «Інші нематеріальні активи». І нараховують податкову амортизацію за правилами, аналогічними бухобліковим (п.п. 138.3.1 ПКУ). Найчастіше — прямолінійним методом, виходячи з бухоблікового терміну корисного використання НМА, встановленого з оглядкою на правовстановлюючі документи.

Таким чином, безпосередньо придбаний примірник програми М.Е.Doc можна визнати активом, а отже, і НА. До введення в експлуатацію такі витрати відображаються на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів», а після введення — на субрахунку 127 «Iнші нематеріальні активи», адже йдеться про отриманий примірник ПЗ.

М.Е.Doc як пакет оновлення (компонент)/обслуговування комп'ютерної програми

У зазначеному випадку не йдеться про нематеріальні активи. Постачальник надаватиме пакети оновлення до програми М.Е.Doc, тобто постачальник надаватиме послуги протягом року.

Оскільки платіж здійснюється наперед на рік, то у цьому випадку доцільно використовувати рахунок 39 «Витрати майбутніх періодів». До витрат, облік яких ведеться на цьому рахунку 39, відносяться витрати, сплачені авансом.

Оплата постачальнику за надання пакетів оновлення супроводжуватиметься проведенням Д-т 39 К-т 311. Умовами запитання визначено, що отримувачу послуг надано акт приймання-передачі. Очевидно, щомісячних актів постачальник не надаватиме. Незважаючи на це, покупець послуг не має права датою акта списати всю суму передоплати до складу витрат, адже послуги мають триваючий характер і будуть отримуватися щомісяця протягом року. У цьому випадку, незважаючи на акт приймання-передачі на весь період, покупець послуг має щомісяця в обліку робити проведення Д-т 92 К-т 39 на суму 1/12 оплати послуг на рік на підставі бухгалтерської довідки.

Тобто навіть якщо витрати на придбання примірника програми М.Е.Doc визнано НА, то наступні витрати, понесені для підтримання такої програми в актуальному (робочому) стані, є звичайними витратами, спрямованими на обслуговування та управління підприємства (п. 18 НП(С)БО 8).

Раді допомогти, звертайтесь ще!