Проводки та податки при поверненні безпроцентної фінансової допомоги

Якщо юридична особа на загальній системі отримала поворотну фінансову допомогу від фізичної особи (неважливо, директора чи сторонньої особи), у неї виникає кредиторська заборгованість. За загальним правилом, якщо допомога не буде повернута та після спливу терміну позовної давності перетвориться у безнадійну, така юридична особа повинна списати її у дохід (НП(С)БО 15), відповідно, вона збільшить фінансовий результат у такому періоді.
Однак договір може пролонгуватися за згодою сторін, визначатися новий термін повернення і так далі — теоретично, без кінця. Звичайно, за умови бездоганного оформлення документів, оскільки багаторазове пролонгування договору може сприйматися податковою як спроба приховати безповоротну допомогу, та тоді можуть донарахувати податок на прибуток (наприклад, стаття на сайті на цю тему).

Щодо строку договору. Якщо договір укладений на тривалий термін, і дата повернення допомоги визначена більше ніж через 12 місяців з дати балансу, таку допомогу потрібно дисконтувати (П(С)БО 11). У цьому разі, в момент отримання допомоги виникає дохід у розмірі дисконту, тобто різниці між теперішньою вартістю коштів та майбутньою, і він збільшує фінансовий результат. Потім такий дисконт поступово амортизується, і до моменту повернення заборгованість буде в балансі рівно така, скільки коштів потрібно повернути (тобто стільки ж, скільки отримано). Після настання терміну повернення така допомога більше не дисконтується, навіть якщо і залишається простроченою та неповерненою. Однак, якщо укладено додаткову угоду про новий строк повернення — і він більше 12 місяців з дати балансу, знову настає дисконтування.

Проводки для прикладу
Приклад 1. Директор надав допомогу на термін 11 місяців (короткострокову), підприємство не повернуло вчасно, договору пролонгації не укладалося:

01.08.2025 — Дт 311 Кт 685.
01.07.2026 — настав термін повернення, але не повернули: проведень ніяких, продовжує враховуватися кредиторська заборгованість.
01.07.2029 — сплив термін позовної давності. Проведення: Дт 685 Кт 718.
Визначення фінансового результату: Дт 718 Кт 791.
Оподаткування — податок на прибуток у складі загального фінансового результату за ставкою 18%. Різниць (для тих, хто коригує) немає: це дохід, він включається повністю за НП(С)БО 15.

Приклад 2. Директор надав довгострокову допомогу (на два роки), підприємство — річний платник податку (дата балансу — 31 грудня):

01.08.2025 — Дт 311 Кт 551 отримано позику, визначено довгострокову заборгованість.
01.08.2025 — Дт 551д Кт 733 визнання суми дисконту (отримано дохід); Дт 733 Кт 791 — визначено фінрезультат, який буде оподатковуватись у складі загального фінрезультату 2025 року. Ставку дисконтування підприємство обирає самостійно, зазвичай на рівні банківських ставок за кредитами у гривні (якщо позика у гривні).
31.12.2025 — Дт 952 Кт 551 амортизація дисконту.
31.12.2026 — Дт 952 Кт 551 амортизація дисконту.
31.12.2026 — Дт 551 Кт 685 переведено заборгованість у короткострокову, бо залишається менше ніж 12 місяців до повернення з дати балансу.
01.08.2027 — дата повернення, але не повернули: все лишається без змін.
01.08.2030 — сплив термін давності. Проведення: Дт 685 Кт 718. Визначення фінрезультату: Дт 718 Кт 791. Оподаткування у складі загального фінрезультату того періоду.
Якщо до спливу терміну продовжили договір — термін обнуляється, і далі слід діяти залежно від того, чи продовжено на рік, чи на більший строк. У другому випадку знову потрібне дисконтування.

Нормативні матеріали по темі
Цивільний кодекс України: ст. 257, 258, 261 (щодо строку давності) та ст. 1046 (щодо договору позики) — https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#Text
НП(С)БО 11 «Зобов’язання» — https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0085-00
НП(С)БО 13 «Фінансові інструменти» (Наказ Мінфіну від 30.11.2001 № 559) — https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1050-01#Text

ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=34720
Стаття: https://7eminar.ua/news/883-povorotna-finansova-dopomoga-pidprijemstvu-otrimannya-oblik-podatki
Стаття про продовження договорів і ризики: https://7eminar.ua/news/10871-povorotna-findopomoga-yak-uniknuti-rizikiv-pri-prodovzenni-dogovoriv

P.S. У випадку неповернення допомоги підприємством директору — у фізичної особи директора наслідків ніяких. Якщо підприємство повертає допомогу директору — також у фізособи немає податкових наслідків, але підприємство повинно відобразити таку повернену допомогу в 4ДФ з ознакою «197» (без податків). Директор з цього приводу декларацію не подає (п. 179.2 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!