Оподаткування подарунків працівникам: нюанси та облікові аспекти

Як правильно обліковувати та оподатковувати надання юридичною особою подарунків у негрошовій формі:
– працівникам (за трудовим договором)
– гіг-спеціалістам (за гіг-контрактом відповідно до Закону "Про Дія City"),
з урахуванням:
• межі 25% мінімальної зарплати на 01.01.2025 року,
• застосування натурального коефіцієнта,
• складу та сплати податків (ПДФО, ВЗ, ЄСВ),
• бухгалтерських проведень,
• податкової звітності (4ДФ, тип доходу),
• рекомендації необхідних первинних документів для відображення витрат.

ОК

Ольга, консультант

експерт

21.07.2025 | 14:27

Відповідь надано

Видача подарунків має оформлюватися документами:

Наказ на придбання та видачу подарунків;

Відомість видачі подарунків;

Акт списання подарунків.

Пунктом 165.1.39 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 передбачено, що до загального місячного оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків, якщо їх вартість не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі. В 2025 році це 2000 грн.

Тобто без оподаткування ПДФО та ВЗ можна надавати подарунки вартістю до 2000 грн. Якщо вартість вище - оподатковуєте лише суму перевищення. Для визначенння бази для нарахування ПДФО застосовується коефіцієнт 1,219512. Сума перевищення вважається додатковим благом.

В Додатку 4ДФ вартість подарунків, що не підлягає оподаткуванню, відображаєте з ознакою "160". Суму перевищення вграфах 3а та 3 показуєте із застосуванням коефіцієнту 1,219512. Ознака доходу "126".

Відповідно до п.2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o21 одноразові заохочення працівників в негрошовій формі, які не пов'язані з конкретними результатами праці, включаються до фонду оплати праці.

Згідно з п.1 ч.1 ст.7 ст. 7 Закону «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n169 базою нарахування ЄСВ для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати. Таким чином вартість подарунків є базою для нарахування ЄСВ.

Роз’яснення ДПС стосовно нарахування ЄСВ на вартість подарунка в категорії ЗІР 201.03 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28645

Для працівників Дія Сіті окремо донараховувати ЄСВ на вартість подарунка не потрібно, оскільки подарунок є складовою заробітної плати, для гіг-спеціалістів - ЄСВ на подарунок не нараховується.

В Додатку 1 вартість подарунка відображаєте у складі заробітної плати, для гіг-спеціалістів подарунок в Додаток 1 не потрапляє.

В обліку:

Оприбуткували подарунок Дт20 (28) Кт631

Нарахували податковий кредит Дт641 Кт631

Вручили подарунок Дт 661 Кт 20(28)

Нарахували дохід працівнику Дт91 (92,93,94,23) Кт661

Утримали ПДФО з суми перевищення Дт 661 – Кт641

Утримали ВЗ з суми перевищення Дт 661 – Кт642

Раді допомогти, звертайтесь ще!