Перехід на загальну систему: облік ПДВ та комісійних винагород

Для підприємств, що перейшли з єдиноподатників на податок на прибуток облік перехідних операцій урегульований п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ. У ньому для «розірваних» постачань (коли відвантаження було на одній системі, а оплата на іншій) передбачені податкові різниці. Причому, врахуйте, що такі податкові різниці за перехідними операціями треба відображати всім прибутківцям: і високодохідникам, і малодохідникам.
Відвантаження — на ЄП, оплата — на загальній. Єдиноподатники визнають ЄП-доходи за касовим методом — тобто за оплатою (п. 292.1 ПКУ). У зв’язку із цим:
— при відвантаженні товару (виконанні / наданні робіт / послуг) дохід з ЄП не виникає — операція не оподатковується. Якщо оплата надійде вже після переходу на податок на прибуток, вона теж не вплине на фінрезультат. Адже в бухобліку діє принцип нарахування (п. 6 розд. ІІІ НП(С)БО 1): дохід визнається при відвантаженні, а не при надходженні грошей. Тому, щоб операція потрапила в оподаткування ,
— при отриманні оплати на загальній системі оподаткування — підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити податкові різниці (що збільшує і зменшує фінрезультат (ФР)
відвантаження на ЄП → оплата на прибутку Додаток РІ
Збільшуюча різниця: ФР збільшується (+) на суму отриманої плати за товари (роботи, послуги), відвантажені (надані) на ЄП ряд. 4.1.5.1
зменшуюча різниця ФР зменшується (-) на суму собівартості таких товарів (робіт, послуг), врахованої в бухвитратах на ЄП ряд. 4.2.5.1
Тобто у Вас буде + сума реалізації наприклад 1000 грн та -600 грн собівартість і того в оподаткування піде 400 грн. Тому вам перед переходом на загальну систему треба подивитись чи є у вас собівартість по кожній позиції, яка реалізована на ЄП.
Зверніть увагу, що одночасно зі збільшенням фінрезультату (відображенням збільшуючої різниці — на суму отриманої оплати) п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ передбачена можливість його зменшення (відображення зменшуючої різниці — на собівартість товарів, робіт, послуг, реалізованих на ЄП). Таким чином після переходу в прибутківці податком на прибуток оподатковуватиметься не дохід, а саме фінрезультат від операції (дохід за вирахуванням витрат — тобто прибуток),
Оплата — на ЄП, відвантаження — на загальній. У такому разі оплата, отримана на ЄП, — була включена в ЄП-дохід (тобто вже потрапила під оподаткування). Проте після переходу в прибутківці відвантаження (реалізація товарів, робіт, послуг) за бухобліковими правилами також вплине на фінрезультат (об’єкт оподаткування в податковоприбутковому обліку), щоб уникнути подвійного оподаткування при відвантаженні на загальній системі — підприємству-прибутківцю потрібно згідно з п. 41 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ відобразити різниці (що зменшує і збільшує фінрезультат (ФР), див. табл. 2).о повною мірою відповідає правилам оподаткування, встановленим для прибутківців.
Зменшуюча різниця ФР зменшується (-) на суму бухдоходу, визнаного при відвантаженні товарів (робіт, послуг), передоплачених на ЄП ряд. 4.2.5.2
збільшуюча різниця ФР збільшується (+) на суму собівартості таких відвантажених товарів (робіт, послуг), врахованої у витратах за бухобліковими правилами ряд. 4.1.5.2
В цьому випадку собівартість +600 грн, а реалізація -1000 грн, оподатковуватись податком на прибуток буде 400 грн.
Таким чином після переходу в прибутківці підприємство (щоб не виникало повторного оподаткування) за допомогою різниць зможе відкоригувати фінрезультат за відвантаженими товарами (передоплата за які надійшла на ЄП). І нівелювати вплив реалізації таких передоплачених товарів на фінрезультат у податковоприбутковому обліку (адже ця операція вже потрапила під оподаткування в періоді, коли підприємство перебувало на ЄП).
Якщо товар куплений на ЄП, а проданий на загальній. У такому разі товар, куплений підприємством-єдиноподатником, продається вже після переходу в прибутківці. Ну а оскільки його реалізація (отримання оплати і відвантаження) відбувається вже в період прибутківця, — продаж товару оподатковуватиметься за податковоприбутковими правилами. Тобто доходи від реалізації будуть зменшені на собівартість товару і в податковоприбутковому обліку врахується фінрезультат від операції (п.п. 134.1.1 ПКУ).
Балансова вартість перехідних основних засобів. Як пояснюють податківці, при переході з ЄП на загальну систему балансова вартість основних засобів (ОЗ), придбаних на спрощенці, для нарахування в податковоприбутковому обліку податкової амортизації визначається на дату такого переходу за даними бухгалтерського обліку.
У зв’язку із цим прибутківці малодохідники (які відмовилися від різниць) — податкову амортизацію не розраховують і амортизаційні ОЗ-різниці не відображають. А продовжують амортизувати перехідні ОЗ за бухобліковими правилами. Тому в них бухоблікова амортизація на загальних підставах зменшуватиме фінрезультат (об’єкт оподаткування).
Старі збитки — врахувати не можна. На жаль при зміні системи оподаткування (переході з єдиного податку в прибутківці) перенести збитки не вийде.
Стосовно ПДВ-облік перехідних операцій не містить жодних складнощів. Адже у загальному випадку, він ґрунтується він на правилі «першої події» (п. 187.1 ПКУ). Відтак, якщо за незавершеною операцією перша подія (відвантаження або отримання оплати) відбулася до ПДВ-реєстрації, за нею ПДВ-зобов’язання не виникають
Друга подія, яка застала підприємство вже у статусі платника ПДВ, на ПДВ-облік ніяк не впливає — ПДВ не нараховують і податкову накладну (ПН) на цю завершальну операцію не складають. Тому така перехідна операція повністю проходить повз ПДВ-облік.

Раді допомогти, звертайтесь ще!