Вибір системи оподаткування для вейп шопу: плюси і мінуси

Для продажу рідин для електронних сигарет, самих сигарет та їх компонентів рекомендується використовувати наступні КВЕДи: 47.26 (Роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах) та 47.78 (Роздрібна торгівля іншими невживаними товарами в спеціалізованих магазинах). Якщо продаж здійснюється через інтернет, додайте 47.91 (Роздрібна торгівля, що здійснюється фірмами поштового замовлення або через Інтернет

Ліцензування виробництва та реалізації підакцизних товарів (спиртів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин для електронних сигарет, пального тощо) регулюється Законом України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 18.06.2024 № 3817-IX.

Для продажу рідин для електронних сигарет потрібне отримання ліцензії.

Відповідно до частини першої статті 23 Закону України від 18 червня 2024 року № 3817-ІХ "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального", роздрібну торгівлю тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, здійснюють суб'єкти господарювання за наявності у них однієї з таких ліцензій: на право роздрібної торгівлі тютюновими виробами, на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах. - яяк зазначено в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42656

Згідно Закону 3817 -

Стаття 52. Вартість та строк дії ліцензій на право роздрібної торгівлі алкогольними напоями, тютюновими виробами, рідинами, що використовуються в електронних сигаретах.

тютюновими виробами та/або рідинами, що використовуються в електронних сигаретах, –
у сумі 0,35 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому здійснюється платіж, — за кожне місце роздрібної торгівлі, крім території сіл і селищ, за винятком тих, що знаходяться у межах території міст або які розташовані за межами населених пунктів — адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані до 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею понад 500 метрів квадратних;

у сумі 0,05 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому здійснюється платіж, за кожне місце роздрібної торгівлі на території сіл і селищ, крім території сіл і селищ, що знаходяться у межах території міст або які розташовані за межами населених пунктів — адміністративних центрів областей і м. Києва та м. Севастополя на відстані до 50 кілометрів та які мають торговельні зали площею понад 500 метрів квадратних.

Ліцензія видається безстроково. Оскільки рідини для електронних сигарет, як і тютюнові вироби, є підакцизними товарами, така діяльність неможлива для платника єдиного податку. Тому необхідне перебування на загальній системі оподаткування.

Отримання ліцензії відбувається за заявним принципом, механізм її отримання наведено в статтях, що стосуються роздрібного продажу алкоголю, — але для тютюнових виробів діє той самий бланк та той самий порядок, відмінність від прикладів, наведених у статтях — лише у графі "вид ліцензії" (зазначається саме "на право роздрібної торгівлі рідинами, що використовуються в електронних сигаретах"). Тому радимо ознайомитися зі статтями https://7eminar.ua/news/3855-elektronna-zayava-na-otrimannya-licenziyi-dlya-rozdribnoyi-torgivli-alkogolem-ta та https://7eminar.ua/news/3854-otrimannya-licenziyi-na-rozdribnu-torgivlyu-alkogolem-ta-tyutyunom-u-2025 — там є приклади та порядок отримання.

Додаткових документів, крім платіжної інструкції про сплату першого платежу за майбутню ліцензію, не додається.

Особливості діяльності:

В Україні діють чіткі правила щодо формування цін на тютюнові вироби та рідини для електронних сигарет. Згідно з Податковим кодексом України (ПКУ), виробники та імпортери таких товарів встановлюють максимальні роздрібні ціни (МРЦ) — це гранична ціна, за якою товар може продаватися в магазинах. МРЦ включає всі податки, окрім 5% акцизного податку з роздрібного продажу, який додається окремо.

Роздрібні магазини не мають права продавати підакцизні товари дорожче за вказану МРЦ із додаванням 5% акцизу, а також не можуть занижувати ціни нижче законодавчо визначеного мінімуму. Такий мінімум залежить від типу товару та розраховується шляхом множення мінімального податкового зобов’язання або акцизної ставки на коефіцієнт 1,45. Для сигарет у 2025 році (з 01 квітня 2025 року по 31 грудня 2025 року) додатково діє коефіцієнт 1,1.

Для прикладу:

сигарети не можуть продаватися дешевше, ніж мінімальний податок, помножений на 1,1 і на 1,45;
сигарили — не дешевше мінімального податку, помноженого на 1,45;
інші тютюнові вироби — не нижче специфічної ставки акцизу, помноженої на 1,45. (див. https://tr.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/894664.html )

Отже, у підсумку — рідини не можуть продаватися за ціною, вищою за МРЦ, зазначеною виробником чи імпортером (постачальником роздрібного продавця), помноженою на 1,05, та за ціною нижчою, ніж мінімальне акцизне зобов'язання, помножене на 1,45. Якщо на упаковках одного й того самого товару зазначені різні МРЦ, то продаж повинен здійснюватися за найнижчою з них (плюс 5% акцизу), а не навмання. Це чітко регулюється п. 221.3 ст. 221 ПКУ.

Таким чином, мінімальна роздрібна ціна визначається як вказанав ПКУ (ст. 215.3) ставка податку для мін. податкового зобов'язання, за курсом НБУ на перше число півріччя, що передує звітному кварталу (тобто, для червня — це дата 1 липня 2024, а для липня 2025 року — це дата курсу на 1 січня 2025), помножена на 1,45, та у розрахунку на об'єм такого товару (бо мінімальне податкове зобов'язання вказане з розрахунку на 1 літр).

А максимальні роздрібні ціни — МРЦ — мають бути вказані виробником.

Отже, слід укладатися у цей "коридор" — не менше мінімальної ціни та не більше максимальної, збільшеної на 5 %.

215.3.3. Мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів:

215.3.3-1. Рідини, що використовуються в електронних сигаретах:

2404 12 00 10,
2404 19 90 10,
2404 12 00 90,
2404 19 90 90 — рідини, що використовуються в електронних сигаретах, що містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях —

Одиниця виміру — євро за 1 літр — ставка податку — 300 євро

Зауважте, це "дозволене" збільшення Максимальних РЦ при розрібному продажу на 5% - не є податковим зобов'язанням з акцизного податку. Адже роздрібний продаж тютюнових виробів та рідин не є об'єктом оподаткування, податок сплачує виробник або імпортер, а не роздрібний торговець.

Декларація з акцизного податку роздрібним торговцем не подається та акциз не сплачується. Слово "акциз 5%" використовується в даному випадку лише для пояснення природи такої 5% націнки.

Щодо ПДВ:

Відповідно до п. 197.27 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання на митній території України тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ), крім операцій:

а) з першого постачання таких товарів їх виробниками;
б) з першого постачання таких товарів суб’єктами господарювання, які пов’язані відносинами контролю з виробниками у розумінні Закону України від 11.01.2001 р. № 2210-III «Про захист економічної конкуренції». Перелік суб’єктів господарювання, пов’язаних відносинами контролю з виробниками, затверджено постановою КМУ від 29.12.2021 р. № 1423;
в) із ввезення таких товарів на митну територію України та їх першого постачання імпортером на митній території України.

Тобто, власне на рідини, та картриджі із такими рідинами, розповсюджується ця норма, це пільга з ПДВ із кодом пільги 14060554. Податкова накладна платником ПДВ все одно складається, але з нульовою сумою ПДВ та ставкою 903 та вказаним кодом пільги.

Але, продукція для вейпінгу — це не тільки рідини для електронних сигарет у готовому вигляді, це також самі системи, а також продукція для самостійного змішування.

Тут є особливості.

14.1.56-3. Електронна сигарета — виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими;

{Пункт 14.1 статті 14 доповнено підпунктом 14.1.56-3 згідно із Законом № 466-IX від 16.01.2020}

14.1.56-4. Рідини, що використовуються в електронних сигаретах, — рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях;

Перша особливість у тому, що операції з продажу кінцевим покупцям (роздрібний продаж):

електронних сигарет не звільняються від оподаткування ПДВ, оскільки вони не є ні тютюновими виробами, ні рідинами для електронних сигарет (а саме на ці види товарів поширюється наведена вище пільга), тобто ПДВ нараховується в загальному порядку за ставкою 20%.

Друга особливість:

Компоненти:
Окремі компоненти, такі як пропіленгліколь (PG), гліцерин (VG), ароматизатори та нікотинові основи, не підлягають ліцензуванню для продажу.
Готова рідина:
Продаж готових рідин для електронних сигарет, що містять нікотин, вимагає отримання ліцензії, оскільки такі рідини вважаються підакцизним товаром.

POD-системи:

• картриджі для под-систем, заправлені рідиною з нікотином, є підакцизними товарами.
• Самі под-системи (пристрої без картриджів) та порожні картриджі, що не містять рідини, не є підакцизними товарами.

Отже, у випадку, якщо асортимент включає лише:

компоненти — пропіленгліколь (PG), гліцерин (VG), ароматизатори та нікотинові основи,
под-системи (пристрої без картриджів),
порожні картриджі —
немає заборони перебувати на спрощеній системі; немає необхідності отримувати ліцензію; немає МРЦ та мінімальних роздрібних цін; у разі вибору єдиного податку із ПДВ або перебування на загальній системі із ПДВ — є необхідність нарахування ПДВ.

Розпізнати, "що є що", допомагає код УКТ ЗЕД. Коди для рідин наведені вище у цитаті з ПКУ. Коди для інших виробів - відмінні від цих чотирьох кодів.

Якщо в асортименті є рідини для вейпу в готовому вигляді, або електронні сигарети із готовою рідиною —
тільки загальна система, є необхідність отримання ліцензії, при цьому готові рідини та заправлені картриджі є товарами, на які встановлено МРЦ та є необхідність дотримуватися мінімальних цін, але звільнені від ПДВ, а електронні сигарети із заправленим картриджем — не мають МРЦ, але підлягають оподаткуванню ПДВ.

Отже , найпростіший алгоритм відкриття - це

• обрання асортименту
• визначення торгівельної точки та іі реєстація чрез 20-ОПП
• Реєстрація РРО/ПРРО
• отримання ліцензії в разі необхідності (якщо буде здійснюватися торгівля підакцизними товарами)
• вирішення організаційних питань (оформлення приміщення, найм персоналу, укладання догворів із постачальниками)
• початок роботи.

Зауважте, що https://dpss.gov.ua/news/z-11-lypnia-zaboroniaietsia-reklama-tiutiunovykh-vyrobiv-ta-elektronnykh-prystroiv - В Україні реклама електронних сигарет та рідин до них, а також пристроїв для нагрівання тютюну, заборонена. Це включає рекламу в будь-яких засобах масової інформації, в інтернеті, на зовнішніх носіях та в місцях продажу. Заборона поширюється на всі види стимулювання продажу та спонсорство.

Вивіска та назва магазину - не вважається зовнішньою чи іншою рекламою.

Також, нагадаємо: зігдно Закону України «Про заходи щодо попередження та зменшення вживання тютюнових виробів та їх шкідливого впливу на здоров’я населення»,

• Максимальний допустимий об'єм місткостей з рідиною для заправки вейпів — 10 мл;
  
• Вміст нікотину в рідинах для вейпів не повинен перевищувати 20 мг в 1 мл;
  
• Рідини не повинні містити вітамінні добавки, кофеїн, таурин або добавки які роблять пару кольоровою;
  
• Рідини не мають бути ароматизовані або містити смакові добавки.

Це стосується готових рідин.

Раді допомогти, звертайтесь ще!