Ні, виписувати «експортну» та «компенсуючу» ПН не потрібно.

Сплатити податок на репатріацію потрібно, але за певних умов.

Відповідно до пп.196.1.16 п.196.1 ст.196 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4678 не є об’єктом оподаткування ПДВ операції з вивезення за межі митної території України товарів, митна вартість яких не перевищує еквівалент 150 євро.

Операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту оподатковуються за нульовою ставкою. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо їх вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог Митного кодексу України №4495-VI від 13.03.2012р. (пп.«а» пп.195.1.1 п.195.1 ст.195 ПКУ).

Момент виникнення ПЗ з ПДВ – дата оформлення експортної МД. Базою оподаткування приекспорті товарів є договірна (контрактна) вартість таких товарів , зазначена в МД (п. 187.11 ПКУ).

Але оскільки митна вартість вашого зразка не перевищує 150 євро, то виписувати податкову накладну не потрібно. Хоч податківці рекомендують показати таку операцію у рядку 5 декларації (операції без ПДВ).

Щодо нарахування «компенсуючих» податкові зобов’язання згідно п.198.5 ст.198 ПКУ, то, вважаємо, що підприємство здійснює безоплатну передачі товарів з рекламною метою, а отже – наявна розумна економічна причина (ділова мета) такої господарської операції, тому здійснювати нарахування не потрібно.

Щодо податку на доходи нерезидентів відповідно до пп.133.2.2 п.133.2 ст.133 ПКУ, платниками податку на прибуток є нерезиденти, які отримують доходи із джерелом походження з України.

Невичерпний перелік доходів із джерелом походження з України наведено в ст.141 ПКУ.

Для цілей п.141.4 ст.141 ПКУ під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти, зокрема, доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів згідно з пп.«ї» пп.141.4.1 п.141.4 ст.141 ПКУ.

ДПС розглядає безоплатно передані товари на користь нерезидента благодійними внесками/пожертуваннями, а тому вимагає сплачувати податок на доходи нерезидента 15 % від їх суми та за їх рахунок.

Крім того, згідно пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ, якщо дохід виплачується нерезиденту у будь-якій формі, відмінній від грошової, такий податок підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з такого розрахунку:

Пс = СД*100/(100 – СП) – СД, де:

Пс – сума податку до сплати;

СД – сума виплаченого доходу;

СП – ставка податку, встановлена пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ.

Таким чином, у разі якщо юридична особа-резидент здійснює операції з надання безповоротної допомоги у вигляді товарів нерезиденту України, то така операція оподатковується, виходячи з розрахунку, наведеному у пп.141.4.2 п.141.4 ст.141 ПКУ, та сплачується резидентом під час надання такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору з країною резиденції особи, на користь якої здійснюється виплата.

Відповідно до пп.140.5.10 п.140.5 ст.140 ПКУ передбачено збільшення фінансового результату підприємства-резидента на вартість безоплатно переданих товарів на користь неплатників податку на прибуток.

Таким чином, якщо сплачено податок на прибуток із суми безповоротної допомоги (а саме, безоплатно наданих товарів,) відповідно до вимог пп.141.4.2 п.141.4 ст. 141 ПКУ, то платник податку – резидент України не збільшує фінансовий результат до оподаткування на суму такої безповоротної допомоги (безоплатно наданих товарів,) відповідно до вимог пп.140.5.10 п.140.5 ст.140 ПКУ.

Якщо ж податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної фінансової допомоги (а саме, безоплатно наданих товарів) не було сплачено відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, то фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до пп.140.5.10 п.140.5 ст.140 на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів). Для застосування правил міжнародного договору і звільнення доходу нерезидента від оподаткування такий нерезидент повинен підтвердити свій статус довідкою, що він є резидентом країни, з якою укладено міжнароднимй договір України (п. 103.4 ПКУ).

ДПС у ІПК №3460/ІПК/99-00-04-05-03-06 від 19.08.2020р. прокоментувала дану норму, та зазначила, що у разі безоплатного надання товарів, робіт, послуг особам, що не є платниками податку на прибуток, коригування фінансового результату податкового (звітного) періоду відбувається шляхом його збільшення на суму таких витрат згідно з пп.140.5.10 п.140.5 ст.140 ПКУ.

Вважаємо, що базою для обкладення податком на доходи нерезидента також буде балансова вартість товарів згідно бухгалтерського обліку.

Раді допомогти, звертайтесь ще!