Питання щодо ПДВ та оподаткування безкоштовних зразків продукції

На нашу думку, таке використання зразків фактично мало б визнаватися Вашими витратами на збут або загальновиробничими витратами, якщо досліджуються зразки матеріалів або готової продукції для певних цілей.

Правила оподаткування цієї операції (безплатний експорт) наступні:

ПДВ:

при оформленні експорту (МД на експорт) операція є оподаткованою за ставкою ПДВ 0 %.

Тому Ви маєте на дату завершення митного оформлення скласти та зареєструвати ПН на експорт.

ПКУ - ст. 189 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

База оподаткування:

"189.17. Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог Митного кодексу України.", тобто вартість зазначена в гр. 22 МД (вона не буде 0).

по вхідному ПДВ нараховувати умовні ПЗ не потрібно, адже товари використані в оподаткованій операції - по ставці 0%.

Податок на прибуток:

У Вас відбувається безоплатна передача товарів неплатнику податку на прибуток (нерезиденту). Тому можливе коригування по п. 140.5.10 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - на збільшення фінрезультату - як по безоплатній передачі неплатнику податку на прибуток.

Також можливий ризик нарахування податку на репатріацію за п. 141.4.1 "к" ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10752) - нерезидент отримав "інші доходи" у вигляді безоплатно отриманих товарів. Сплата податку має відбуватися в день надання нерезиденту таких безоплатних зразків (на день переходу ризиків, контролю, права власності).

Якщо буде сплачений податок на репатріацію, то коригування по п. 140.5.10 ПКУ вже не буде оскільки нерезидент в цій ситуації вважається "платником податку на прибуток".

Також можливе коригування по п. 140.5.5-1 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713) - збільшення на 30 % вартості безплатно поставлених товарів нерезиденту з Переліку № 480 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/480-2017-%D0%BF?find=1&text=%D0%B5%D0%BC%D1%96%D1%80%D0%B0%D1%82#w1_1)

ЗІР (102.12, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40762):

"Чи здійснюється коригування фінансового результату до оподаткування на суму перерахованої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) нерезиденту?
Відповідь:
Так, фінансовий результат до оподаткування збільшується відповідно до:
п.п. 140.5.10 п. 140.5 ст. 140 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на суму такої безповоротної фінансової допомоги (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) – якщо нерезидент не сплачує податок на доходи нерезидента з джерелом їх походження з України з суми безповоротної (безоплатно наданих товарів, робіт, послуг) фінансової допомоги, відповідно до міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на суму 30 відс. вартості безоплатно наданих товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ – якщо операції з нерезидентом визнаються неконтрольованими;
п.п. 140.5.5 прим. 1 п. 140.5 ст. 140 ПКУ на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг нерезиденту, зареєстрованому у державі (на території), включеній до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ, або нерезиденту, організаційно-правова форма якого включена до переліку затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.2 прим. 1 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 ПКУ у разі якщо немає ділової мети."

Додатково рекомендуємо отримати ІПК